合并报表编制程序.docVIP

合并报表编制： 一、通过合并工作底稿编制合并报表。 将纳入合并范围的母、子公司单独报表数据过入合并工作底稿。 合并工作底稿的列设置： （1）项目列（第一列）； （2）纳入合并范围的母子公司，每公司设一列；如果涉及境外经营的，境外经营的财务报表以折算后报表数据为基础并表 （3）调整抵销分录列；（区分借贷方子列） （4）合并数列 行的设置： （1）先列示利润表项目，在利润表净利润下增加两列： 1）归属于母公司股东的净利润 2）少数股东损益 （2）所有者权益变动表项目：按准则要求的项目列示顺序列示。通常含上年年末数、会计政策变更调整数、会计差错调整数、本年变动数、年末数等行 说明：1）实际编制合并工作底稿时，该部分的每列中都包括若干子列，即所有者 权益的各个不同组成部分列； 2）除此之外，如涉及非全资子公司的，还应当包括少数股东权益列； 3）如涉及到境外经营的，还应当包括外币报表折算差额列） 4）课堂教学中，由于所有者权益各项目中除未分配利润项目外，其他项目比 较稳定，所以通常该部分仅以未分配利润为例说明。 （3）资产负债表项目：按准则规定的报表项目列示顺序列示。通常在所有者权益项目中预留出少数股东权益项目位置。 （4）注意各报表数据之间的勾稽关系。 1）合并利润表中归属表母公司股东的净利润数直接过入所有者权益变动表中的本期净利润项目； 2）合并所有者权益变动表的各项目的期末数，过入合并资产负债表的所者者权益各项目。 二、子公司报表调整 公允价值调整 （1）合并日调整：子公司净资产在合并报表中的计量要求：P109，P113 调整要求：P113 （2）报告日调整： P114， P140 2、会计政策调整（P114） 三、母公司报表调整（略） 四、内部交易抵销 1、在途资产及物资调整 P100-104 2、往来款项（短期债权债务）抵销： P82总体要求， P100） 3、内部存货交易抵销： P115/116-122， P141/142-146 4、内部非流动资产交易抵销： P122/123-124， P147-148 5、内部债券交易（长期债权债务）的抵销 （P147） 五、当期子公司净利润及其分配处理（理论上也应包括其他所有者权益项目变动处理） 1、将影响利润表的内部交易予以抵销（调整），含内部存货交易、非流动资产交易、长期债权债务利息抵销 ，具体见内部交易抵销中涉及利润表部分： （P141/142， 147/148） 2、合并原理： （P136）sectionA， sectionB 3、商誉减值处理：P138 4、少数股权调整： P136， P137， P138 5、子公司利润分配抵销处理：（利润分配表）P140 六、子公司期初净资产调理抵销处理：原则（P82- ） 企业合并日净资产公允价值份额与母公司长期股权投资抵销，计算处理商誉； （1）商誉计算：P85-86， P104下 1）部分商誉 2）全部商誉 （2）商誉处理： 1）正商誉：P86， P105-109 2）负商誉：P105 2、将子公司期初净资产中的少数股东份额调整到少数股东权益项目单独反映；P95, P88, （1）部分商誉法时少股股东权益的计算 （2）全部商誉法时少数股东权益的计算 期初留存收益中需转销（抵销）的数额：P92 （1）转销部分 （2）不抵销部分（入合并报表数） 4、其他公积中需转销（抵销）数：p92 （1）转销数 （2）不转销数（入合并报表数） 七、上述调整抵销之后，进行逐行合并，得出合并报表数据。