我国企业增值税会计的问题与建议汇编.doc

我国企业增值税会计的问题分析与建议 摘 要 1994年分税制财政管理体制改革，增值税影响最大，我国选择采用生产型增值税。自那以后，增值税一直是我国第一大主体税种。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的纵深发展，推进增值税转型改革的必要性日益突出。从2009年1月1日起，增值税转型改革在全国全面实施，这意味着1994年开始采用的生产型增值税正转变为国际上通用的消费型增值税。2013年8月1日又在全国范围内推展营业税改征增值税。然而在我国，增值税发展至今，在展现出强大的优势之处，同时也暴露出种种问题。 本论文首先从增值税的发展历程以及相关会计理论出发，概述增值税的概念、特征以及其效率优势。采用比较分析法，通过对比增值税会计的相关国内外现状，对我国的增值税会计进行历史追溯并分析总结增值税自身优势以及增值税效率，分析出增值税能得以在几十年内快速发展的原因。其次，在分析优势的同时，提出了我国增值税会计所面临的问题。本文通过对企业增值税会计与企业会计准则违背矛盾之处，分析存货的确认与计量有悖于历史成本计量属性和配比性原则、会计信息质量下降以及披露不充分的理论问题。再次，列举“铁龙物流”公司案例在“营改增”环境下增值税会计反映出我国现行的增值税会计模式的弊端逐渐显露。这也是本文的重点讲解之处。最后，就上个部分提出的相关问题给出一定的理由并提出相应的完善我国增值税会计的构想，本文试图探寻一种较为创新的会计处理模式，并非“财税合一”业并不是完全的“财税分离”，而是追求“财税适度分离”的解决办法；并采用一种新的会计处理思路“增值税费用化”；规范“营改增”后的会计核算。目的是为提高会计信息质量，增强其信息披露的充分性，规范增值税会计核算。 关键词：增值税会计：财税适度分离：费用化：营改增 一、增值税以及增值税会计概述 （一）增值税起源和以及在我国产生发展历程 20世纪初期开始，随着工业生产的日益社会化，生产流通环节增多，营业税使位于生产链条后端的生产经营者的税负加重，阻碍了资本主义商品生产和流通。1948年，法国政府允许制造商品扣除中间投入物后再对产成品价值征税。1954年，法国进一步把扣除范围扩大到固定资产已纳税款，将生产税改称为增值税，增值税正式诞生。20世纪60年代以后的几十年，是增值税从理论上到实践上横扫世界的年代。从1963年到1973年，欧共体各成员国先后推行了增值税。亚洲国家从20世纪70年代后期开始推行增值税。到2011年，世界上已有166个国家和地区先后实行了增值税税制。 1979年，我国开始在部分地区以及部分行业进行增值税实施的试点，1983年开始对部分行业和产品在全国范围内统一试行增值税。1984年，我国正式设置了增值税，同时将增值税的征税范围扩大到整个工业生产领域。1994年，进一步改进了计税办法，征税范围扩大到商业批发和零售。2004年7月1日起，我国东北地区装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶业、汽车制造业等部分行业试点扩大增值税抵扣范围的措施。2009年1月1日起，在全国范围内推广增值税转型计划，实行消费型增值税。2012年1月1日营业税改征增值税在上海试点。到年底已经扩大到全国十几个省份，2013年8月1日在全国范围内推展开来。2014年度又先后扩展增加了铁路运输业、邮政业和电信业。 （二）增值税概述以及我国增值税转型改革 增值税是以商品包含应税劳务以及应税服务，在流转过程所产生的增值部分当做征税对象而征收的流转税。在我国，增值税是对于在我国境内所发生的销售活动或者提供加工、修配劳务、交通运输业、邮政业、一些现代服务业以及进口货物的企业单位（或个人）就其商品流通环节中各环节的新增价值或商品附加值和货物进口金额为依据而征收税额的流转税种。 从理论层面上来说，增值额顾名思义为企业在整个生产经营销售过程中最终所新创造出来的全部的额外价值，即提供的货物或劳务服务中的V+M部分。但在现实生活实践中，增值额一般不直接作为计税依据。在现实经济实践中，通常可以从两个角度来计算增值额：就生产经营整个过程来说，增值额相当于产出减去投入后的剩余部分，以劳动力方面来看其又相当于工资与盈利之和；就单个生产出的商品来说，增值额就是商品最终销售时的销售收入价格，也就是我们所说的各生产经营环节所产生的增加的价值的总和。 同为流转税，增值税与一般的营业税、销售税以及特定消费品所征收的消费税有着必然的共同之处，但同样也有着很多不同的地方：第一无论任何地区采取的任何类型的增值税都是以提供的商品以及劳务所获得全部的流转额作为计税依据，且只对尚未进行征税的流转额征收，对以前已纳税的税款部分将会予以抵扣；第二通常情况下，增值税分为价内税和价外税两种，但是无论何种征收形式，税收负担都由最终的消费者（购买者）承担；第三增值税作为政府获得财政收入