13.薪酬与生产介绍.pptVIP

第13章;第一节 薪酬与生产循环概述;（二）薪酬循环主要业务活动、凭证与记录;二、生产循环概述（一）生产循环的交易与账户;（二）生产循环主要业务活动、凭证、与记录;第二节 薪酬循环的交易类别测试;三、薪酬循环交易类别的实质性程序;第三节 薪酬循环账户的余额测试——应付职工薪酬的余额测试;第四节 生产循环的交易类别测试;三、生产循环交易类别的实质性程序;第五节 生产循环账户的余额测试;（一）存货成本测试;1.直接材料的测试;2.直接人工的测试;3.制造费用的测试;（二）运用分析程序;（三）存货监盘;被审计单位存货盘点程序;2.存货监盘计划;3.存货监盘程序;（2）检查程序;（3）需要特别关注的情况;（4）存货监盘结束时的工作;4.特殊情况的处理;5.存货监盘对审计报告的影响 ;（四）存货计价测试;（五）存货截止测试; 【案例】ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。 （一）2008年11月，A和B在风险评估时了解到下列情况： 1.甲公司主要生产和销售电视机。 2.甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。 3.年末为电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。 4.境外销售分公司历年未经审计，08年也计划不安排审计。;（二）通过控制测试，A和B注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效： 1.甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； 2.甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； 3.甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录； 4.甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。;（三）2008年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下： 1.限于人力，在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点。 2.因年度前后是销售旺季，盘点时34吋背投彩电生产线不停产，仓库除发出34吋背投彩电之外，不再对外发出其他存货。 3.由于X公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除X公司寄存E材料的账面数确定； 4.由X公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据X公司的记录确定。 5.废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。;（四）AB注册会计师制定的存货监盘计划的部分内容：;6.在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 7.对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。 8.在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。 9.在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5%复盘。如差异较大，应扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。 10.在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。;讨论要求：;（一）控制缺陷、错报风险、实质性程序;（二）企业存货盘点计划的不当之处;（三）存货监盘计划的不当之处;（四）注册会计师应当考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。 （五）应当出具无法表示意见的审计报告，因为审计范围受到非常重大的限制。境外销售分公司历年未经审计，2008年度也计划不安排审计，审计范围受到限制，注册会计师无法确定发往境外销售分公司的约占存货总额30％的存货是否存在，而电视机生产销售企业的存货占资产的比例较高。;二、主营业务成本的测试;三、生产循环其他账户的余额测试;习题参考答案;练习3： （1）验算 ①成本差异率＝〔10800＋（2356800-2400000）〕/（300000+2400000） ＝-1.2％ ②应该结转成本差异＝480000×(-1.2％)＝-5760(节约差) （2）问题：应该结转节约差5760，而结转的是超支差9600，导致生产成本多计15360元，如果上述产品已经完工并出售，将导致销售成本高估15360元，存货余额低估15360元。如果上述产品未出售，则对本期报表无影响，但会影响销售当期的销售成本与利润。 （3）调整意见 ①如果已经销售，则建议调整报表。调整分录： 借：存货 1536