第5章营业税会计课题.pptVIP

第五章 营业税会计;本章主要内容;本章主要参考法规;第一节 营业税概述; 一、营业税的概念; 二、营业税的纳税人;（二）营业税纳税人的特殊规定;（二）营业税纳税人的特殊规定;注：清包工与转包的区别;（三）营业税的扣缴义务人;4.单位或者个人举行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人； 5.演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税额以售票者为扣缴义务人； 6.分保险业务，以初保人为扣缴义务人； 7.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉的，以受让者为扣缴义务人。;三、营业税的征收范围; ◆《营业税条例》按照行业、类别共设置九个税目： 1.交通运输业（已改增） 2.建筑业 3.金融保险业 4.邮电通信业（电信） 5.文化体育业（文化创意） 6.娱乐业（影视） 7.服务业（研发、信息、物流、有形租赁、咨询） 8.转让无形资产 9.销售不动产;注：“营改增”后营业税计征范围的变化;（二）营业税征收范围的特殊规定;4.将不动产或土地使用权无偿赠送他人，视同发生应税行为（例外：个人无偿赠送不动产可免征） 5.以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税；在投资后转让该项股权的，也不征收营业税 6.土地所有者（国家）出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还土地所有者的行为，不征营业税;四、营业税的税率;现行营业税税目税率表（2）;;五、营业税的税收优惠;（一）目前营业税的起征点规定;（二）营业税的法定免税项目;（三）营业税的补充优惠项目（减免）;;第二节 营业税的计算与申报;一、营业税的计税依据;但价外费用不包括同时符合以下条件的代为收取的政府性基金或行政事业性收费： （1）由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级政府批准及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政收据； （3）所收款项全额上缴财政。;注意：营业额调整;二、营业税应纳税额的计算方法;例：某开发集团是一家综合性建筑公司，其下属分支业务单位包括：具备建筑业施工（安装）资质的A和B两个建筑队，两家建筑材料生产厂，一家装饰公司，各单位均为非独立核算。某纳税期内发生以下业务： （1）A建筑队总承包一项工程，承包合同记载总承包金额6 600万元，其中建筑劳务费4500万元，自产建筑装饰材料2100万元。A建筑队将总承包额的3000万元分给集团下属的安装公司，分包合同载明劳务费2000万元，建筑装饰材料1000万。;（2）装饰公司以清包工的形式承包F公司一项装饰业务，实际收取人工费140万元，辅助材料55万元，工程质量奖15万元，F公司提供设备50万元，提供材料40万元。 （3）三年前将1栋房产抵押给银行，取得贷款500万元，期限三年，利率8%，抵押期间由银行使用以抵偿贷款利息，现贷款到期，无力偿还，银行将抵押房产没收，双方核定房产价值660万元。;A建筑队应缴纳营业税： （6600-2100-2000）×3％＝75（万元） 安装公司应缴纳营业税： 2000×3%＝60（万元） 集团清包工应缴纳营业税： （140+55+15）×3%＝6.3（万元）;抵押房产由银行使用以抵偿贷款利息，相当于将房屋出租，应按照租赁服务业标准缴纳营业税，因此集团房产抵押期间应缴纳营业税： 500×8％×3×5％=6（万元） 集团将抵押房产抵债应缴纳营业税： 660×5％=33（万元）;;三、营业税的申报与征收管理;（3）单位或者个人自己新建建筑物后销售的——销售当天； （4）将不动产、土地使用权无偿赠送他人的——不动产所有权、土地使用权转移当天； （5）扣缴义务人代扣代缴营业税的——纳税人纳税义务发生当天； （6）收取会员费、席位费和资格保证金的——收到款项或取得索取该费用款项凭据的当天 ； （7）金融机构发放贷款逾期未收回的，实际收到利息收入的当天 。;（二）营业税的纳税期限;（三）营业税的纳税地点;;第三节 营业税的会计处理;（一）“应交税费——应交营业税”账户 企业按规定计算出应缴的营业税、代扣代缴的营业税及收到退回的营业税时，计入其贷方，实际缴纳营业税、补缴营业税、结转退回的营业税时，计入其借方；期末贷方余额为应缴而未缴的营业税，借方余额为多缴的营业税。;（二）“营业税金及附加”账户;（三）“其他业务成本”账户 企业出租无形资产取得的租金收入应缴纳的营业税，计入该账户借方。 ;二、一般业务营业税的会计处理;2.建筑业企业营业税的会计处理;总承包人在收到全部承包款项或应确认收入时，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，按应确认的收入贷记“主营业务收入”账户，按应支付给分包人或转包人的工程款项贷记“应付账款”账户； 总承包人