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第五讲 税款征收基本制度 一、税款征收基本制度 （一）税款征纳主体 1.征税主体 各级税务机关和海关 税款征收权 2.纳税主体 1. 查账征收 查账征收，是指纳税人自行计算应纳税额，并按规定期限向税务机关申报，经税务机关审查核实填写缴款书后，由纳税人向指定银行缴纳税款的一种方式 。 这种方式适用于财务会计制度较健全，能够做到正确计算应纳税额和依法纳税的纳税人 （二）税款征收方式 2.查定征收 查定征收，是指由税务机关查实纳税人的生产经营状况，并据此核定其应纳税额的一种征收方式。 这种征收方式，适用于经营规模较小，财务制度不够健全、凭证不够完备的小型企业和个体工商户。 3.查验征收 查验征收，是指税务机关对某些税源难以控制的征税对象，通过查验证照和实物，据以征税的一种方式。 该方式一般适用于城乡农贸市场、车站、码头、机场、口岸等场所的征税 4.定期定额征收 定期定额征收，是指税务机关根据纳税人的生产经营情况，核定其应纳税额或征收率，并定期进行相关税种合并征收的一种征收方式 这种方式适用于一些经营范围小、账证不健全或无条件进行记账的个体工商户 5.代扣代缴和代收代缴 代扣代缴，是指扣缴义务人在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中依法直接扣缴纳税人的应纳税款，然后代其向税务机关解缴的一种征收方式。 代收代缴，是指负有收缴税款的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人向纳税人收取款项时，依照税收的规定收取税款。 6.委托代征 委托代征，是受委托的有关单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的方式。 目前，各地对零散、不易控管的税源，一般委托街道办事处、居委会、乡政府、村委会及交通管理部门等代征税款 （三）税额确定制度 1.确定方式 A.申报纳税方式 B.官方确认方式 2.征税机关的确定权 （1）征税机关的核定权（2005T71） 当纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额： 依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； 依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的； 依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的； 虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的 发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的 纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的 【05-1-71】在下列哪些情况下，税务机关有权依法直接核定纳税人的应纳税额？ A．甲公司擅自销毁账簿、拒不提供纳税资料. B．乙公司申报的计税依据明显偏低，又无正当理由. C．丙公司设置了账簿，但账目混乱，凭证不全，难以查账. D．丁公司未按规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报后才申报 【核定方式】 1.参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定。 2.按照成本加合理费用和利润核定。 3.按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者核算核定。 4.按照其他合理的方法核定。 （2）征税机关的调整权 A.关联企业的界定 B.关联企业税收调整的法定情形 《税收征管法实施细则》第54条 （四）征纳期限 1.征税期限与纳税期限 即征税机关依法行使税款征收权的期限。 纳税主体履行纳税义务的期限 2.延期纳税 《征管法》第31条规定：“纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款”。 “纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月” 。 有下列情形之一导致短期资金困难的，属上述所称“特殊困难”：①水、火、风、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然灾害；②可供纳税的现金、支票以及其他财产等遭遇偷盗、抢劫等意外事故；③国家调整经济政策的直接影响；④短期货款拖欠；⑤其他经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局明文列举的特殊困难。 3.征税期限(征税权的除斥期间) A.补征期 税务机关的责任→未缴或少缴→补征期3年（不加收滞纳金） B.追征期 纳税人计算错误等→未缴或少缴→追征期3年（可延长至5年） 纳税人偷逃税→未缴或少缴→无期限限制 直接送达 留置送达 委托送达 邮寄送达 公告送达 （五）税务文书的送达方式 * *