第10章生产与费用循环审计导论.ppt

第十章 生产与费用循环审计 生产与费用循环同其他业务循环的联系非 常密切。原材料经过购货与付款循环进入生产 与费用循环，生产与费用循环又随销售与收款 循环中产成品商品的销售环节而结束，因而十 分独特。 二、生产与费用循环影响的主要账户： 存货（原材料、生产成本、产成品、制造费用）账户、应付职工薪酬、营业成本等账户 一、生产与费用循环的内部控制 实物流转程序控制 成本费用管理控制和成本费用会计控制 练习 某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。 公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。 根据上述描述，回答以下问题： （1）你认为上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。 （2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。 【正确答案】（1）存在的缺陷和可能导致的错弊： ①存货的保管和记账职责未分离（0.5分）。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估（0.5分）； ②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据（0.5分）。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任（0.5分）； ③领取原材料未进行审批控制（0.5分）。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增（0.5分）； ④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制（0.5分）。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增（0.5分）。 ⑤未实行定期盘点制度（0.5分）。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确（0.5分）。 （2）存货循环内部控制的改进建议： ①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额（1分）； ②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存（1分）； ③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用（1分）； ④对剩余的辅助材料实施假退库控制（1分）； ⑤实行存货的定期盘点制度（1分）。? 第三节 存货成本审计 存货成本=直接材料成本+直接人工成本+制造费用 一、审计目标 1.是否真实发生，相关记录是否完整 2.计算方法是否合理，相关计算是否正确 3.期末余额是否正确，在财务报表中的披露是否充分恰当。 二、存货成本审计的实质性测试程序 （一）直接材料成本的审计 1.抽查产品成本计算单 2.审查耗用数量的真实性 3.分析比较同一产品前后各年度的直接材料成 本，如有重大波动应查明原因。 4.抽查材料发出及领用的原始凭证 5.检查定额成本或标准成本 （二）直接人工成本的审计 可比照直接材料成本审计程序的1、3、5，还需要： 1.分析比较本年度各个月份的人工费 用发生额，如有异常波动，应查明原因。 2.结合应付职工薪酬的审查，抽查人工费 用会计记录及会计处理是否正确。 （三） 制造费用的审计 制造费用审计的基本要点包括： 1.获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。（账表核对） 2.抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 3.审阅制造费用明细账 4.必要时，对制造费用实施截止测试 5.审查制造费用的分配是否合理。 6.检查标准成本法 （四）营业成本的审计 1.获取或编制营业成本明细表，与明细账 和总账核对相符。（账表核对） 2.编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核 对相符。 3.分析比较 4.结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数 额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。 5.检查营业账户中重大调整事项（如 销售退回等）是否有其充分理由。 6.确定营业成本在利润表中是否已恰当披露。 练习 1.某企业的原材料采用计划成本核算，注册会计师发现甲材料的计价存在问题，具体情况如下：