4CPA长期股权投资.ppt

（3）对剩余40%股权投资的追溯调整 两次投资之间权益变动 　　 小 结 　　60%——40%实质是追溯调整，采用权益法的基准时点是初始投资日（2005年1月2日），即以初始投资日被投资方净资产公允价值作为基准点。 　　第一，对于剩余投资的成本按权益法调整：剩余投资成本＜应享有原投资时被投资单位净资产公允价值份额（剩余比例）。 　 第二，对剩余投资，改按权益法核算， 按照净利润和现金股利的份额，计入损益调整； 被投资方其他权益变动＝（被投资方自初始投资日开始持续计算的净资产价值份额－初始投资日被投资方净资产公允价值份额）－计入损益调整的金额，计入“资本公积——其他资本公积”。 【例4-13】和【例60%-40%】比较1 　　【例4-13】中，对原持有10%长期股权投资的调整额＝（追加投资日公允价值份额12000万元－初始投资日公允价值份额8400万元）×10%＝360万元 　　【例60%-40%】中，对剩余40%长期股权投资的调整额＝持续计算的金额8400万元[（13500万元＋7500万元）×40% ]－初始投资日公允价值份额5400万元（13500万元×40% ）＝3000万元≠[处置投资日公允价值24000万元－初始投资日公允价值份额13500万元]×40%＝4200万元。 【例4-13】和【例60%-40%】比较2 　　产生这个区别原因在于：【例60%-40%】采用权益法的基准时点是原投资日，即以原投资日被投资方净资产公允价值作为计算基础；而【例4-13】采用权益法的基准时点是追加投资日（达到22%即采用权益法的条件），即以追加投资日被投资方净资产公允价值作为计算基础。 【例4-14】 　　2007年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。2007年1月1日至2008年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。 2009年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能对其施加重大影响。2009年1月8日，即甲公司丧失对乙公司控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%，假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。 要求：完成甲公司在个别报表和合并报表中的会计处理。 （1）甲公司个别报表的处理（2009年1月8日） 　　①确认部分股权处置损益 　　处置部分的账面价值＝600万元×60%＝360万元 　　借：银行存款 4 800 000 　　　　贷：长期股权投资 3 600 000 　　　　　　投资收益 1 200 000 　　注：剩余40%股权投资的成本为240万元。 　②剩余股权投资 　　对剩余40%股权投资，按权益法追溯调整。 　　考虑是否要按权益法调整剩余长期股权投资的成本。 　　剩余投资成本240万元＞应享有原投资时被投资单位净资产公允价值份额200万元（500万元×40%），无需调整剩余长期股权投资的成本。 　　对剩余40%股权投资的追溯调整 　长期股权投资账面价值＝240万＋30万＝270万 　　注释：假设本例题目已知：2009年1月8日乙公司可辨认净资产的公允价值为800万元，账务处理有变化吗？ 　　答：账务处理不变。 　合并报表的抵销调整： 　　比较合并报表的应有处理与个别报表中的现有处理，差异即为需要调整抵销的处理。 　　①调整40%股权投资的账面价值 　　借：长期股权投资 500 000（320万－270万） 　　　　贷：投资收益 500 000 　　②调整60%股权处置损益的差异　（略） ③调整未出售的40%股权的差异（略） （二）权益法转换为成本法 　权益法转换为成本法的情形有两种： 一是原“重大影响”减少持股变为“无重大影响”， 二是原“重大影响”追加投资变为“控制”， 　1.30%——15% 　这种情况不进行追溯调整，处理原则为： 　第一，处置投资时，按照普通处置长期股权投资的原则进行处理； 第二，剩余股权投资改按成本法核算，应将其原有二级明细科目余额转销，无需对剩余股权投资进行追溯调整。 【例4-15】 　　甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。20×6年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，