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外币业务会计专题 一、外币业务会计概述 （一）外币与外币业务 1、外币：是记账本位币（企业编制财务报表所采用的货币，亦称为“功能货币”）以外的其他货币。 2、外币业务：又称“外币交易”，指企业以编报货币以外的货币进行的款项收付、往来结算以及计价等经济业务。 如：以外币计价买入、卖出商品或提供劳务，借入或借出外币资金。 （二）外币业务的相关概念 1、外汇：是指一国持有的以外币表示的用于进行国际结算的支付手段。 如:外国货币、外币有价证券（政府公债、国库券、股票）、外币支付凭证（银行结算票据、银行存款凭证）。 2、汇率及其标价方法 汇率：指两个国家的货币在特定时间相互交换的比价。 有以下两种标价方法： 直接标价法（应付标价法）：是以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数量的本国货币的标价方法。如：美元：人民币＝1：8.28 日元：人民币＝10000：692 间接标价法（收进标价法）：是以一定单位的本国货币为标准，折算为一定数量的外国货币的标价方法。如英国： 　　　英镑∶美元＝1∶1.８７ 3、汇率的分类 1）按汇率的制定和使用方法，分为： 市场汇率：由市场供求双方决定； 法定汇率：由政府决定。 2）按汇率记入账中的时间，分为： 现行汇率：记账汇率，即企业将外汇款项记入账中或编制报表时采用的汇率； 历史汇率：账面汇率，即最初取得外币资产，最初负担外币负债时记入账中所采用的汇率。 如：一项应付账款确认时的汇率，记账当时的记账汇率即为现行汇率；期末编制报表时，当时的记账汇率即为历史（账面）汇率。 4、从外币交易的角度，分为： 　　买入汇率和卖出汇率 在直接标价法下，卖出汇率高于买入汇率 在间接标价法下，卖出汇率低于买入汇率 在实际业务中，外币业务的计价常使用“中间价”，即买入价与卖出价的平均数。 5、按外汇交易的交割期限，外币汇率分为： 即期汇率 和 远期汇率 （三）汇兑损益 1、概念：汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合为编报货币时，由于汇率的变化，折合后的金额与账面金额之间的差额。这种差额，作为企业的利得或损失处理。 2、分类： （一）外币交易会计处理的基本方法 1、“单一交易”观点 要点： 1）以外币报价的交易，必须在实际结算后才算完成。 2）由于确认的依据为结算日的现行汇率，因此不会出现汇兑损益。 2、“两项交易”观点 要点： 1）将购、销业务发生与款项结算视为两项对等业务； 2）将期末或结算日与业务发生日之间的汇率差造成的差额作为汇兑损益； 3）对于实际外币收、付前的折算损益可采用“即期确认汇兑损益法”和“递延确认汇兑损益法”两种。 （二）按“单一交易”观点 的账务处理 1、赊销商品时，按当天的汇率记帐： 借：应收账款 贷：营业收入 2、期末调整报表数额时（汇率上升），按期末汇率记帐： 借：应收账款 （因汇率上升增加的金额） 贷：营业收入（因汇率上升增加的金额） 反之作相反的会计分录。 3、实际结算时，按当天的汇率记帐： 借：营业收入 （因汇率下降减少的金额） 贷：应收账款（因汇率下降减少的金额） 反之作相反的会计分录。 同时： 借：银行存款——美元户 贷：应收账款 例：某外贸公司2月16日进口20万美元商品，当日汇率为1：8.2，进口合同规定付款期为4月10日，在此期间汇率发生了几次变化，分别为：2月28日：1：8.22， 3月31日：1：8. 30， 4月10日：1：8.25，试作相应的会计分录。 赊购商品时： 借：原材料 1640000 贷：应付账款 $200000/￥1640000 2月28日，调整帐面余额时： 借：原材料 4000 贷：应付账款 4000 3月31日，调整帐面余额时： 借：原材料 16000 贷：应付账款 16000 4月10日，实际支付款项时： 借：应付账款 10000 贷：原材料 10000 同时： 借：应付账款 $200000/￥1650000 贷：银行存款 ——美元户$200000/￥1650000 （三）按“两项交易”即期确认汇兑损益的账务处理 1、赊销商品时，按当天的汇率记帐： 借：应收账款 贷：营业收入 2、期末调整报表数额时（汇率上升），按期末汇率记帐： 借：应收账款——（因汇率上升增加的金额） 贷：财务费用——（因汇率上升增加的金额） 反之作相反的会计分录。 3、实际结算时，按当天的汇率记帐： 借：财务费用 （因汇率下降减少的金额） 贷：应收账款（因汇率下降减少的金额） 反之作相反的会计分录。 同时： 借：银行存款——美元户 贷：应收账款 前例： 4月10日，实际支付款项时： 借：应付账款 10000 贷：财务费用 10000 同时： 借：应付账款 $200000/￥1650000 贷：银