18.国际会计准则.DOC

对国际会计准则第33号——每股收益的改进建议  国际会计准则第33号——每股收益（200X年修订）1 征求意见 理事会将特别欢迎对下列问题的回答。意见中最好能指明有关的准则段落，包含明晰的基本原理，并在合适的地方提出备选措辞的建议。 问题1 您是否同意，在合同将以股票结算这个可被驳回的假设基础上，将发行方有权选择以普通股或现金结算的合同作为潜在普通股包括在稀释的每股收益计算中？ 问题2 您是否同意对稀释的每股收益作本年累计计算的如下方法（如附录B例7和例12所示）？ 潜在普通股股数是包含在中期的稀释的每股收益计算中的潜在普通股的本年累计加权平均数，而不是当期发行在外的潜在普通股加权数的本年累计加权平均数（即不考虑中期所报告的稀释的每股收益的信息）。 潜在普通股的股数采用上述的中期的平均市价计算，而不是采用本年度截至现在的期间的平均市价。 或有的可发行股在中期加权，其包含在稀释的每股收益的计算中，而是不包含在从本年度截至现在的报告期间期初（或者从或有股协议之日，如果更晚的话）至今的稀释的每股收益的计算中（如果条件被满足）。 主要改动摘要 主要的改动建议有： 在合同将以股票结算这个可被驳回的假设前提下，计算稀释的每股收益时，发行者有权选择以普通股或现金结算的合同应包括在潜在普通股的股数计算中，或者将其排除在潜在普通股的股数计算之外（参见第51~53段）。如果修订后的准则中包括了该方法，将撤销SIC-24。 明确了在计算基本的每股收益时，要求根据涉及实体优先股或归类为权益性工具的其他证券的特殊交易进行调整。例如，在计算基本的每股收益时，购买优先股支付的对价超过其账面金额的部分应在计算分子时扣除（参见第13~16段）。 为一些特殊的更为复杂的事项提供额外的指南和示例，例如，或有可发行股的影响；子公司、合营企业或联营企业的潜在普通股；参与证券；书面看跌期权；外购看跌或看涨期权。 本征求意见稿对国际会计准则第33号的改动很大。因此，为了便于阅读，本征求意见稿以“清样稿”的形式而不是“标记”改动的形式列示。 附录A是本准则全部要求的一个不可分割的部分，并为每股收益计算的应用提供了一般指南。 附录B已由IASB的工作人员编制，不需呈报给IASB委员会以求得同意。附录B仅仅是说明性的，不是准则的组成部分。该附录的目的是说明准则的应用，以助于明晰准则的意思。  目 录 《国际会计准则第33号——每股收益》 （200X年修订） 目 的 范 围……………………………………………………………………段 落 1－3 定 义…………………………………………………………………………4－7 计 量…………………………………………………………………………8－55 基本的每股收益……………………………………………………………8－25 收益－基本的…………………………………………………………10－16 每股－基本的……………………………………………………………17－25 稀释的每股收益……………………………………………………………26－55 收益－稀释的……………………………………………………………28－30 每股－稀释的……………………………………………………………31－36 具稀释性的潜在普通股…………………………………………………37－55 重 述………………………………………………………………………56－57 列 示………………………………………………………………………58－61 披 露………………………………………………………………………62－66 生效日期…………………………………………………………………67 附录： A应用指南 B示例 C结论依据（200X年修订版） 国际会计准则第33号－每股收益 （200X年修订） 本准则中以粗体标示的段落，应当与本准则中的背景资料和实施指南以及《国际会计准则公告前言》的内容一并阅读。国际会计准则不拟应当用于不重要的项目（参见《前言》第12段）。 目 的 本准则的目的是规范以持续经营损益为基础的每股收益和以当期净损益为基础的每股收益（每项指标计算的均是可归属于普通股股东的金额）的确定和列报原则，以便改进同一期间不同实体之间和同一实体在不同会计期间的业绩比较。尽管每股收益数据由于确定收益时可能使用的会计政策不同而存在局限性，但是，使分母的确定保持一致性，可以使财务报告得以改进。本准则的重点在于每股收益计算时分母的确定。 范 围 1.本准则适用于普通股或潜在普通股公开交易的实体，以及正处于在公开的证券市场上发行普通股或潜在普通股过程中的实体。 2. 披露每股收益的实体应依据本准则计算和披露每股收益。 3.对没有公开交易的普通股和潜在普通股的实