2008年注会考试统一辅导教材-会计第11章(doc 16).docVIP

第十一章 所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所 第一节 所有者权益核算的基本要求 所有者权益是企业的净资产，反映的是企业资产在偿付债权人权益之后所有者享有的剩余索取权，因此，严格区分所有者权益和负债（尤其是与金融工具相关的所有者权益和负债）就显得十分重要。 一、权益工具与金融负债的区分 根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定，权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益 企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质以及金融资产、金融负 通常情况下企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负 企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金没有（此处所指权益工具不包括需要），换取固定数额的现金或 【例】 ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司发行以自身普通股EFG公司行权（行权价为102元），EFG公司有权以每股102元的价格从ABC公司购入普通股1 000股。其他有关资料如下： （1）合同签定日 20×7年2月1日 （2）行权日（欧式期权） 20×8年1月31日 （3）20×7年2月1日每股市价 100元 （4）207年12月31日每股市价 104元 （5）20×8年1月31日每股市价 104元 （6）20×8年1月31日应支付的固定行权价格 102元 （7）期权合同中的普通股数 1 000股 （8）20×7年2月1日期权的公允价值 5 000元 （9）20×7年2月31日期权的公允价值 3 000元 （10）20×8年1月31日期权的公允价值 2 000元 假定不考虑其他因素，ABC公司的账务处理如下： 情形1：期权将以现金净额结算 ABC公司：20×8年1月31日向EFG公司支付相当于本公司普通股1 000股市值的金额。 EFG公司：同日，向ABC公司支付1 000股×102元=102 000元。 （1）20×7年2月1日，确认发行的看涨期权： 借：银行存款 贷：衍生工具——看涨期权（2）20×7年12月31日，确认期权公允价值减少： 借：衍生工具——看涨期权 贷：公允价值变动损益（3）20×8年1月31日，确认期权公允价值减少： 1 000 贷：公允价值变动损益 000 在同一天，EFG公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。ABC公司有义务向EFG公司交付104 000元（104×1 000）并从EFG公司收取102 000元（102×1 000），ABC公司实际支付净额为2 000元。反映看涨期权结 借：衍生工具——看涨期权 2 000 贷：银行存款 2 000 情形2：以普通股净额结算 除期权以普通股净额结算外，其他资料与1相同。因此除以下账务1相同。 20×8年1月31日： 借：衍生工具——看涨期权 2 000 贷：股本 9.2 资本公积——股本溢价 980.8 情形3：以现金换普通股方式结算 采用以现金换普通股方式结算，是指EFG公司如行使看涨期权，ABC公EFG公司收取固定金额的现金。 （1）20×7年2月1日，发行看涨期权；确认该期权下一旦EFG公司行ABC公司发行固定数量股份，并收到固定金额的现金。 借：银行存款 5 000 贷：资本公积——股本溢价 5 000 （2）20×7年12月31日，不需进行账务处理。因为没有发生现金收付。 （3）208年1月31日，反映EFG公司行权。该合同以总额进行结算，ABC公司有义务向EFG公司交付1 000股本公司普通股同时收取102 000元 借：银行存款 02 000 贷：股本 1 000 资 101 000 【例2】 XYZ公司于20×7年2月1日与MN公司签订一项期权合XYZ公司有权要求MN公司于20×8年1月31日购入XYZ1 000股，对价为98 000元，即每股98元。因此，XYZ公司实际购 如XYZ公司到时不行权，不需要作出任何支付。 其他有关资料如下： （1）合同签定日 20×7年2月1日 （2）行权日（欧式期权仅能在到期时行权） 20×8年1月31日 （3）20×7年2月1日每股市价 100元 （4）20×7年12月31日每股市价 95元 （5）20×8年1月31日每股市价 95元 （6）20×8年1月31日应支付的固定行权价格 98元 （7）期权合同中的普通股数量 000股 （8）20×7年2月1日期权的