2008年注会考试统一辅导教材-会计第13章(doc 30).doc

第十三章 财务报告 第一节 财务报告概述 财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一 一、财务报表的定义和构成 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量（4）所有者权益（或股东权益。下同）变动表；（5）附注。 财务报表可以按照不同的标准进行分类：（1）按财务报表编报期间的不（2）按财务报表编报主体的不同。可以分为个别财务报表和合并财务报表。个 二、财务报表列报的基本要求 （一）遵循各项会计准则进行确认和计量 企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行 （二）列报基础在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评 非持续经营是企业在极端情况下出现的一种情况，非持续经营往往取（1）企业已在当期进行（2）企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停（3）企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方 （三）重要性和 关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来 1．性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，但是不具．．．可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间 在以下规定的特殊情况下，财务报表项目的列报是可以改变的：（1）会计（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目 （五）财务报表项目金额间的相互抵销 财 下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准（2）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务，从重要 （六）比较信息的列报 （如3月1日）开始设立等，在这种情况下，企业应当披年度财务报表的实 第二节 资产负债表 一、资产负债表的内容及结构 （一）资产负债表的内容 资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企 （二）资产负债表的结构 在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产=负债+所有者权益”。为了使使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况13—3所示。 （一）金融资产和金融负债相互抵销的条件 金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示不得相互抵销。但 1．企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的； 2．企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和 例如甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合 （二）不符合相互抵销条件，不能将相关金融资产和金融负债相互抵销的情形 1．企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券。这种组合的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。 2企业将某项金融资产充作金融负债的担保物，该金融资产不能与被担保的金融负债抵销。 3企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订总抵销协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进的风险。在这种情况下只有交易对手违约或解约时，相关的金融资产和金融负债以相互抵销；否则，不得相互抵销。 4保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销（一）年初余额栏的填列方法 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末 （二）期末余额栏的填列方法 资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者 1．根据总账科目余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关 2．根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应 3．根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目 4．根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表 5．综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，、“周转材料”、“材料采【例11】 天华股份有限公司206年12月31日的资产负债表（年初余）及207年2月31日的科目余额表分别见表11和表1—2。假设天20×7年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与。 会企01表 编制单位：天华股份有限公司 20×6年1231日 单位元 产 期末余额 年初余颧 负债和股东权益 期末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 1 406 300 短期借款 300 000 交易性金融资产 15 000 交品性金融负债 0 应收票