胡凡--外贸及生产型企业退税账务处理案例解析.docVIP

外贸型和生产型企业出口退税账务处理案例解析 一般贸易企业： 某生产型，2年3月出口销售收入（FOB）100万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税适用17%，退适用13%，美元汇率为6.84。 假设当月出口单证、信息全部齐全。 则本期免抵退税计算情况如下： （1）计算免抵退税不得和税额 免抵退税不得和税额 ＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税－出口货物退）＝1，000，000×6.84×（17%－13%）＝273，600元 （2）计算期末留抵税额 期末留抵税额 ＝－[销项税额－（发生额－税额转出）]＝－[2，000，000×17%－（800，000－273，600）]＝186，400元 （3）计算免抵退税额 免抵退税额 ＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退 ＝1，000，000×6.84×13%＝889，200元 （4）计算应退税额 由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以，应退税额＝期末留抵税额＝186，400元 （5）计算免抵税额 免抵税额 ＝免抵退税额－应退税额＝889，200－186，400 ＝702，800元进料 某生产型，20年4月以进料贸易方式购进料件价格90万美元，以进料贸易方式复出口货物销售收入（FOB）100万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，本期发生额50万元人民币，该企业销售的货物的征税适用17%，退适用13%，美元汇率为6.84，该企业进料海关登记手册中注明的计划总值为600万美元，计划出口总值为1000万美元。 假设当月出口单证、信息全部齐全。 则本期免抵退税计算情况如下： （一）对进料货物采用购进法方式核算 （1）计算免抵退税不得和税额 免抵退税不得和税额抵减额 ＝料件组成计税价格×（出口货物征税－出口货物退）＝900，000×6.84×（17%－13%）＝246，240元 免抵退税不得和税额 ＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税－出口货物退）－免抵退税不得和税额抵减额 ＝1，000，000×6.84×（17%－13%）－246，240＝27，360元 （2）计算期末留抵税额 期末留抵税额 ＝－[销项税额－（发生额－税额转出）]＝－[2，000，000×17%－（500，000－27，360）]＝132，640元 （3）计算免抵退税额 免抵退税额抵减额 ＝料件组成计税价格×外汇人民币牌价×出口货物退 ＝900，000×6.84×13%＝800，280元 免抵退税额 ＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退－免抵退税额抵减额＝1，000，000×6.84×13%－800，280＝88，920元 （4）计算应退税额 由于期末留抵税额大于免抵退税额，所以，应退税额＝免抵退税额＝88，920元 （5）计算免抵税额 免抵税额 ＝免抵退税额－应退税额＝88，920－88，920＝0元 （二）对进料货物采用实耗法方式核算 （1）计算进料海关登记手册计划率 计划率 ＝计划总值÷计划出口总值×100%＝6，000，000÷10，000，000×100%＝60% （2）计算料件组成计税价格 料件组成计税价格 ＝当期进料复出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划率＝1，000，000×6.84×60%＝4，104，000元 （3）计算免抵退税不得和税额 免抵退税不得和税额抵减额 ＝料件组成计税价格×（出口货物征税－出口货物退）＝4，104，000×（17%－13%）＝164，160元 免抵退税不得和税额 ＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税－出口货物退）－免抵退税不得和税额抵减额 ＝1，000，000×6.84×（17%－13%）－164，160＝109，440元 （2）计算期末留抵税额 期末留抵税额 ＝－[销项税额－（发生额－税额转出）]＝－[2，000，000×17%－（500，000－109，440）]＝50，560元 （3）计算免抵退税额 免抵退税额抵减额 ＝料件组成计税价格×出口货物退 ＝4，104，000×13%＝533，520元 免抵退税额 ＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退－免抵退税额抵减额＝1，000，000×6.84×13%－533，520＝355，680元 （