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一、交易性金融资产 取得时 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取） 贷：银行存款等 收到购买时已宣告但尚未发放的现金股利或利息 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息 持有期间的股利和利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利*投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷；投资收益 资产负债表日公允价值变动 公允价值上升（公允价值账面价值） 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下降（公允价值账面价值） 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 出售交易性金融资产 借：银行存款（价款扣除手续费） 交易性金融资产——公允价值变动（公允价值变动下降时） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（公允价值变动上升时） 投资收益（差额） 同时结转原计入该金融资产公允价值变动 借：公允价值变动损益（原公允价值上升） 贷：投资收益 或 借：投资收益 贷：公允价值变动损益（原公允价值下降） 出售时投资收益=出售净价-取得时成本 出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值 对于投资某项金融资产累计确认的投资收益=出售时取得的净现金流入-取得时发生的净现金流出（不含已宣告但尚未发放的现金股利或利息）+持有期间确认的投资收益 注：某项金融资产不限定与交易性金融资产，也可以是持有至到期投资等 二、持有至到期投资 本期计提的利息=期初摊余成本*实际利率 期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准 备（d=a+b-c-e） 期初摊余成本就是购入时实际花费的成本 期末摊余成本，就是期末的账面价值 1、分期付息，一次还本 （1）初始计量 借：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（还包括交易费用。差额，也可能在贷方） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 贷：银行存款 （2）分配现金股利 借：应收利息（分期付息债券按票面利率*面值计算的利息） 持有至到期投资——利息调整（差额摊销额，也可能在贷方） 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率计算确定的利息收入，累计收入） 借：银行存款（或其他货币资金——存储投资款） 贷：应收利息 （3）持有期间发生减值（公允价值变动） 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 转回 在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回，做相反分录 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 （4）转换 为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资——成本 资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） 如果出售该可供出售金融资产，会计分录为 借：银行存款 贷：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 投资收益（差额，也可能在借方） 同时结转 借：资本公积——其他资本公积（根据原转换日的资本公积做相反分录） 贷：投资收益 （5）到期日，确认实际利息、收到票面利息和本金等 借：应收利息 持有至到期投资——利息调整 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收利息 借：银行存款 贷：持有至到期投资——成本（面值） 2、到期一次性还本付息 （1）初始计量 借：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（还包括交易费用，差额，也可能在贷方） ——应计利息（实际付款中包含的利息） 贷：银行存款 （2）后续计量 借：持有至到期投资——应计利息（到期一次还本付息按票面利率计算的利息） ——利息调整（差额，摊销额，也可能在贷方） 贷：投资收益（期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，累计收入） （3）持有期间发生减值（公允价值变动） 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 转回 在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回，做相反分录 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 （4）转换（重分类） 为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资——成本 资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） 如果出售该可供出售金融资产，会计分录为 借：银行存款 贷：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 投