2006年企业所得汇算清缴处理办法.docVIP

2006年度企业所得税汇算清缴处理办法 第一讲 所得税汇算清缴九大方略 年度所得税汇算清缴工作开始于1983年的“利改税”，并从此成为纳税人及税务部门每年年终一项阶段性的重要工作。2001年5月1日，新的《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）实施后，所得税汇算清缴工作的定位、实施形式，以及汇算清缴工作中的税收政策都发生了重大变化。2005年12月15日国家税务总局发布《关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发[2005]200号），明确提出按照“明确主体，规范程序，优化服务，提高质量”的工作要求开展汇算清缴工作。2006年4月18日，国家税务总局发布《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号），根据企业所得税政策的变化和财务会计制度的调整，重新设计了企业所得税纳税申报表。因此，对所得税汇算清缴工作必须从规范税收执法、科学纳税和精细化管理角度进行重新把握和解读，这里，我们提出九大方略。 方略一：科学定位 开展年度所得税汇算清缴工作，不仅是规范税收执法的客观要求，而且是纳税人依法纳税的要求。对于纳税人来讲，通过规范的汇算清缴工作，能够起到查缺补漏、维护自身权益的作用。 方略二：遵循程序 汇算清缴工作必须按照一定的程序进行，其基本步骤如下： 1．填报纳税申报表并附送相关材料 纳税人于年度终了后4个月内汇算清缴，自行进行税收纳税调整并填写年度纳税申报表及其附表，并同时附送年度决算报表等资料。 2．税务机关受理并审核纳税申报资料 主管税务机关主要审核纳税人名称、电话、地址、银行账号等基本资料，并核实税目、税率和计税依据填写是否完整、正确，税额计算是否准确，附送资料是否齐全、是否符合逻辑关系、是否进行纳税调整等。 3．主动纠正申报错误 纳税人若在汇算清缴期间发现申报有错误或申报不实的，纳税人可以重新申报，主动查缺补漏，纠正错误。 4．税务机关确定应纳（或补退）所得税金额 纳税申报资料经审核确认无误后，税务机关确定企业当年度应纳所得税额及应当补缴的企业所得税款，或者对多缴的企业所得税款加以退还或抵顶下年度企业所得税。 5．清缴税款 纳税人根据税务机关确定的全年应纳所得税额及应补、应退税额，年度终了后4个月内清缴税款。纳税人不能按期缴纳税款的，纳税人可以向税务机关申请延期纳税。 6．汇算清缴检查与纳税评估 根据企业申报情况，开展检查与纳税评估活动。 方略三：准确核算 汇算清缴工作凸现出来税款征纳问题，造成每年汇算清缴庞大的工作量。从每年汇算清缴中查补的各种税款数额较大，但通过对查补税款结构分析，发现企业所得税数额所占比例较小，而其他税种的税款所占数额较大，而这些税款都是纳税人在过去的纳税期限内应申报而未申报，应缴纳而未缴纳造成的。 关于纳税中的会计核算，要注意税务处理与会计处理的差异。笔者建议纳税人仔细研究一下《国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）和《财政部、国家税务总局关于执行企业会计制度和相关会计准则问题解答》（三）（财会［号1．对企业所得税汇算清缴查补的税款加收滞纳金起始日期确定 2．对纳税人虚报亏损的税务处理问题 3．税务行政处罚的追溯时效 《中华人民共和国行政处罚法》第29条规定：“违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚。法律另有规定的除外。”《中华人民共和国税收征管法》第八十条规定，违反税收法律、行政法规行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。国税函[2005]813号《国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复》规定：纳税人已申报或税务机关已查处的欠缴税款，税务机关依法可以无限期追缴税款，直至收缴入库。其延长了税法的追溯时效，保证了国家的税收收入。 方略五：关注细节 在汇算清缴中要注意细节，防范税务风险。在财务核算上，经常出现将资本性支出变为经营性支出，如将“固定资产”列作“低值易耗品”，在租赁费等费用科目列支固定资产支出；列支不够规范，如直接发放现金作为劳动保护费在税前列支；费用支出取得的原始凭证不规范，无据支出较多，如租房租金支出，但未取得正式发票；还有许多个人费用，如私人汽车费用在企业财务中列支。下面列举几例不容忽视的细节问题进行说明： 1．业务招待费的列支问题 2．支付职工的工资 3．往来款项的核实 方略六：税务审核 1．企业应及时向主管税务部门提出各项减免税或其他涉税审批申请）纳税人发生的固定资产、流动资产、无形资产的盘亏、毁损及永久性或实质性损害、报废净损失坏账损失以及遭受自然灾害等造成的非常损失，按照《企业财产损失税前扣除管理办法》规定，应及时向主管税务机关财产损失税前扣除书面申请，申请日期一般不得超过年度终了后45日。纳税人确因特殊情况，不能及时申报的，经主管税务机关批