职工教育经费扣除标的分析与研读.docxVIP

职工教育经费扣除标准的分析与研读财税[2006]88号文件规定：对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5％以内的部分，可在企业所得税前扣除。同以往规定相比的第一个变化：将扣除比例由1.5%提高到了2.5%，这也体现了“科教兴国”，国家鼓励企业进行在岗教育，提高劳动力素质的思路。在国税函[2005]854号、《国家税务总局关于中国移动通信集团公司有关所得税问题的通知》（国税函[2003]847号）、《国家税务总局关于中国联合通信有限公司有关所得税问题的通知》（国税函[2003]1329号）文件中，分别对特殊行业规定了2.5%的比例扣除。其原因均是：该行业“要求从业人员素质较高，需要不断加大职工的培训等实际情况”。这种对特殊行业的特殊政策，遭到了业内人士的一致诟病，中移动需要提高从业人员素质，难道其他行业就不需要提高人员素质么？到底又有什么标准判定某个行业需要提高从业人员素质，从而提高扣除率呢？对这些特殊行业的特殊政策，用极端的话来说，有“买政策”之嫌。财税[2006]88号文件，终于在中移动、中联通享受2.5%比例扣除三年以后，使所有企业站在了一个起跑线上。第二个变化：以前在文件中无论是暂行条例，还是对一些特殊企业的文件，限额比例扣除均表述为“提取”，就可以扣除。即有限额比例的权责发生制原则，而本文件则表述为“提取并实际使用”，则可以理解为“有限额比