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图书公司购书卡业务会计核算及涉税问题探讨 　　◇中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）21-0037-02 　　摘要：随着电子商务的日益发展，购书卡（券）这类电子钱包式支付工具因便捷、迅速、简单而备受大众的喜爱，但也引发了会计核算与涉税处理方面的一些难题。为此，本文对外图公司购书卡业务相关问题进行了探讨，以期为业内人士提供一些借鉴与参考。 　　关键词：购书卡 销售收入 涉税问题 　　一、引言 　　一般的购书卡是指通过非金融机构设计印制的具有储蓄消费等电子钱包性质的卡。这类卡按照持卡人需求，先存入资金然后再进行消费。在持卡人发生交易时，商家（一般是指发行卡的一方）直接扣除单次所消费的费用，提供消费者商品或服务。在资金清算环节，一般由商家或者委托第三方提供资金划拨、结算等数据信息处理服务。购书卡一般不记名、不挂失、不可透支；主要用于小额度的支付范围。发行购书卡，一方面有利于增加发行购卡单位的销售收入、强化其内部控制制度建设；另一方面也加大了与购书卡业务相关的一些风险。如何正确认识购书卡业务，进而对购书卡业务进行正确的会计处理与涉税申报缴纳，就成为包括厦门外图集团有限公司在内的发卡单位财务工作人员的重要课题。为此，本文就购书卡业务销售收入确认及涉税问题进行了详细分析并有针对性地提出了一些合理化的建议与对策。 　　二、图书公司购书卡销售收入确认及涉税问题的分析 　　（一）购书卡业务销售收入的确认 　　1.售卡环节销售收入确认。依据《企业会计准则第14号――收入》规定：“销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠计量；（4）相关经济利益很可能流入企业；（5）相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。对于销售购书卡环节是否确认收入，根据《企业会计准则（2006）》的要求： （1）由于不确定持卡人是否使用购书卡或购买哪类书籍，所以就无法判断所有权上的主要风险与报酬的转移；因此不符合收入确认标准的第一项规定。（2）购书卡从出售日起一直到有效期截止日期内，商品仍然保留在商家手上，那么商家会继续实施与所有权相联系的主要风险与报酬的管理与控制。收入确认标准的第二项规定也不符合。（3）在购书卡预售阶段相应的收入金额确实已经被准确计量。则符合第三项规定。（4）当购书卡出售时相关经济利益已经流入外图公司，由于购书卡的资金流动是单方向的“只进不出”的，只能充值，不能兑换现金，所以当购书卡预售的时候，资金就已经在商家手上。上述情况则符合第四项规定。（5）由于购书卡在预售阶段，商家确实可以可靠计量预售金额并且入账，但是消费者还没有行使相应的权利，还没有办法将金额分配到何种书籍或商品上，因此当货物还没被消费者提取时，此时的成本还是无法进行可靠计量。因此，收入确认标准的第五项规定也不符合。依据上述分析可以得出，按照企业会计准则规定，发卡单位不应该在购书卡或储值卡出售时确认销售收入。当购书卡持卡人购买商品（可以不将所充值金额一次性消费完），这时在持卡人行使权利的过程中就同时满足了上述第一至第五条的规定。外图公司发生购书卡业务时，对确认销售收入的会计核算处理可以参照上述分析来进行，只有同时满足上述五个条件后才能确认收入。 　　2.持卡消费环节的销售收入确认。持购书卡的消费者可以在外图书城的各个连锁店进行使用，并且由各连锁店进行资金结算，这就意味着办理购书卡的消费者可以到任意一家书城提货购书。因此，购书卡出售时不进行销售收入的确认，收到款项记入“预收账款”科目，会计处理为：借记“银行存款”“库存现金”等科目，贷记“预收账款”科目。当图书等商品或劳务确认出售后，相应的会计核算为：持卡人消费时借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”等科目，并结转当月的营业成本。由于连锁书城销售的购书卡在连锁书城的其他门店都可以使用，这样就容易造成发行购书卡的书城与消费者使用图书的书城不一致的情况。这类交叉消费可能导致连锁书城之间的预收账款的借贷双方款项存在差异。因此，对于连锁书城的会计核算和资金的结算应该统一处理、统一分配，尽量防止出现偏差。 　　3.购书卡剩余的沉淀资金销售收入确认。对于购书卡剩余的沉淀资金应依据《企业会计准则（2006）》及相关规定进行会计处理。外图公司对于购书卡沉淀资金应通过“营业外收入”科目核算。营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比。从对营业收入的定义分析可以看出，购书卡剩余的沉淀资金对