审计学原理第七章.ppt

LOGO 第七章 销售与收款循环审计 第一节 销售与收款业务循环的性质 一、销售与收款循环的主要业务活动 1．制定销售计划 2．处理订单 3．批准赊销 4．发货 5. 装运货物 6．开具销售发票 7．记录销售业务 8．办理和记录现金、银行存款收入 9．办理和记录销货退回、销货折扣与折让 10．注销坏账和提取坏账准备 二、销售与收款循环的主要凭证和会计记录 1．顾客订货单 2．销售单 3．发运凭证 4．销售发票 5．商品价目表 6．贷项通知单 7．汇款通知书 8．坏账审批表 9．顾客月末对账单 10．记账凭证（收款凭证、转账凭证） 第二节 销售与收款循环的内部控制及其测试 一、销售与收款循环的内部控制 1．职责分工控制 2．授权审批控制 3．销货款的催收和定期核对控制 4．凭证和记录控制 5．内部核查程序控制 二、销售与收款循环内部控制测试 1．抽取一定数量的销售发票，作如下检查： （1）检查销售发票本上所有的发票存根联是否连续编号，开票人员是否按照顺序开具发票，作废的发票是否加盖“作废”戳记并与存根联一并保存。 （2）检查销售发票上的单价是否按批准的价目表执行，并将销售发票与相关的销售通知单、销售订单、出库单（提货单）所载明的品名、规格、数量、价格进行核对。销货通知单上应有负责信用核准人员的签字。 （3）检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。 （4）从销售发票追查至有关的记账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账，确定被审计单位是否及时、正确地登记有关凭证、账簿。 2．观察被审计单位是否按月寄发对账单，并检查顾客 回函档案。 3．抽取一定数量的出库单或提货单，与相关的发票相 核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。 4．从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录， 并与有关的记账凭证、销货发票相核对，以确定是否 存在收入高估或低估的情况。 5．抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、销售折扣与折让的核准与会计核算。主要包括： （1）确定销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离。 （2）确定现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离。 （3）检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单。 （4）检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告（或入库单），并将验收报告的数量、金额与贷项通知单等进行核对。 （5）确定销售退回、销售折扣与折让的会计记录是否正确。 6．抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，作如下检查： （1）从应收账款明细账中抽取一定的记录， 并与相应的记账凭证进行核对，比较两者记账的时间、金额是否一致。 （2）从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员是否核准等。 （3）检查被审计单位是否定期与顾客对账，在可能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余额进行核对，如有差异，则应进行追查。 7．观察职工获得或接触资产、凭证和记录（包括存货、销售通知单、出库单、销售发票、账簿、现金及支票）的途径，并观察职工在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离，内部控制在执行过程中是否存在弊端。 8．评价销售与收款循环内部控制的有效性和控制风险。 【例】7—1 注册会计师张某和李某于2004年12月1日至7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： 1．甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联、第四联交会计部门会计人员乙登记产成品总账和明细账。 2．会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。 要求：根据上述摘录，请代注册会计师A和B指出甲公司在销售与售款循环内部控制方面的缺陷，提出改进建议。 甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷有： 1．会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，属于不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。 2．会计人员戊开出销售发票不能只依据发货单和商品价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的价格不一致。应建议甲公司会计人员戊首先将装运凭证与相应的经批准的销货单进行核对，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。 解答 第三节 主营业务收入审计 一、主营业务收入审计目标 1．确定主营业务收入的