营业税计算习题解.ppt

营业税计算习题解析 第一题 一、资料某财务咨询公司于２０10年１２月１日开张，主要从事财务、税务咨询及财税培训等业务。２０10年１２月份发生业务如下： １．取得咨询服务收入１５００００元。 ２．独立举办财税培训班一期，取得收入１６００００元，其中包含培训资料收入５００００元。 ３．与某会计师事务所合作共同举办财税培训班。协议规定，对其培训费收入总额扣除办班所耗成本（广告费、资料费、会场费、讲课费、餐费、税金等）后双方五五分成。发票由会计师事务所统一开具。收入总额２３００００元，扣除各项成本１８００００元后，财务公司分得收入２５０００元。 ４．该公司２００１年度应纳税所得额为９００００元。该财务公司办税员申报应纳税额计算过程如下：（１）应纳营业税＝（１５００００＋１６００００－５００００＋２５０００）×５％＝１４２５０（元）；（２）应纳城市维护建设税＝１４２５０×７％＝９９７．５（元）；（３）应纳教育费附加＝１４２５０×３％＝４２７．５（元）；（４）应纳增值税＝５００００÷（１＋４％）×４％＝１９２３．０８（元）；（５）应纳企业所得税申报减免。 二、要求 １．根据上述资料，指出该公司办税员办税过程中存在的不当之处，并说明理由； ２．正确计算应纳税额。 第二题 一、资料某会计咨询公司（以下简称Ａ公司）是由境外某会计师事务所（以下简称Ｂ公司）在我国境内投资设立的中介机构，主要从事会计、审计、税务咨询等业务。２０09年１０月份，Ａ、Ｂ公司发生下列业务： 　　１．Ａ公司与境内１４家客户签订会计审计业务，所有业务均由Ａ公司专业人员单独完成。本月份取得审计业务收入７０万元。 　　２．境外Ｂ公司直接与境内某外商投资企业签订常年税务咨询合同，为其提供税收咨询业务。服务方式主要是通过电话、电子邮件等远程服务，另外，每半年Ｂ公司需派专家到企业一次。Ｂ公司为此取得咨询收入３０万元。 　　３．境外Ｂ公司和境内Ａ公司共同与某外商投资企业签订常年税务咨询合同。合同规定，境内税收政策由Ａ公司负责解答，境外税收政策由Ｂ公司负责解答。Ａ、Ｂ公司每季度均需派专家到企业一次。合同期限为２０09年１１月～２０10年１０月，收费标准为全年一次性支付服务费１００万元，其中Ａ公司７０万元，Ｂ公司３０万元。 二、要求根据上述资料，分别计算Ａ、Ｂ公司应纳营业税额。 第三题 一、资料某外国企业在华常驻代表机构，２０1０年经我国某税务机关审查确定，该年度其经费支出额为１７０万元，其中： １．利息净支出３万元（利息支出４万元，利息收入１万元）； ２．旧房屋装修支出１５万元，１０月份装修完工；固定资产支出８０万元，其中１月份购置房屋５０万元，４月份购置汽车２０万元，５月份购置计算机１０万元； ３．通过民政部门向某受灾地区捐赠人民币５万元； ４．业务招待费１２万元。 二、要求根据上述资料，按照经费支出额换算收入法计算该驻华机构２０1０年度应纳营业税及企业所得税额。 * 三、解析 （一）存在问题： １．培训费收入适用税目税率错误。根据《营业税税目注释》（国税发［１９９３］１４９号）规定，“文化体育业”税目中的“其他文化业”是指除经营表演、播映活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。此项规定所称培训活动包括各种培训活动，因此对文化培训应按“文化体育业”而不能按“服务业”税目征税，其适用税率为３％。 ２．从会计师事务所取得的分成收入计税错误。合作办班取得的全部收入，是由会计师事务所与财务公司共同提供培训劳务取得的收入，由会计师事务所统一开票，应由会计师事务所就其全部收入统一计算缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加。财务公司从会计师事务所取得的培训费分成收入不是财务公司向会计师事务所提供劳务取得的收入，因此，财务公司取得的已纳税的培训费分成收入不再缴纳营业税。 ３．培训收入中包含的资料费收入不能从营业收入中扣除。根据《营业税暂行条例实施细则》第五条规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。财务公司向学员收取培训收入中既包括提供培训劳务收入，也包括培训资料的销售收入，属于营业税业务的混合销售行为，应按规定缴纳营业税，不征增值税。 ４．企业所得税可选择从２００２年度开始享受免税优惠。财税［１９９４］００１号《关于企业所得税若干优惠政策的通知》规定：“对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年至第二年免征所得税。”此外，国税发［１９９６］２３号文件规定