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营改增培训太平财产保险有限公司2016年3月目录营改增背景增值税介绍纳税人身份及计税方法增值税发票增值税申报营改增的核算营改增的影响财务影响整体影响系统影响营改增背景营改增背景营业税与增值税的比较营业税纳税人增值税纳税人税率：5%营业收入：包括营业税，为价内税计税公式：应纳营业税税额＝营业额×税率发票：简单易操作，无需通过金税系统进行认证申报：要求简单，较易操作征收税局：地方税务局中央和地方分成比例：100%地方税率/征收率:一般计税方法适用多档税率6%~17%营业收入：不包括增值税销项税额，为价外税一般计税公式：应纳税额=销项税额－进项税额发票：需要通过金税系统领购、开具和认证增值税发票申报：要求繁多，操作复杂征收税局：国家税务局中央和地方分成比例：75%中央25%地方（传统增值税）环环抵扣，增值征税道道征收，全额征收全额计算营业税收入确认合同金额$100$100发票金额$100$5营业税金及附加营业税额$5合同金额（含增值税）收入确认$94.33资产负债表利润表合同金额$100发票金额$100增值税额$5.66VS注：以增值税税率6%且无进项税抵扣的情况举例$5.66应交增值税营业税与增值税的比较-营业税原理简介—重复征税服务商一支付150服务商二支付100服务商三销售100服务商三服务商二销售150服务商一销售200服务接受方支付200服务商二服务商一服务外包流程营业税营业税应纳税额150*5%=7.5应纳税额100*5%=5应纳税额200*5%=10国家总税收：22.5注：全流程增值为200。营业税本该为200*5%=10；实际合计缴纳了22.5，重复征税12.5.链条越长，重复征税越重。企业不倾向于外包，因此不利于服务外包和专业化，扭曲了市场行为。营业税服务接受方重复征税5重复征税7.5营业税与增值税的比较-增值税原理简介—消除重复征税服务商一支付150+9服务商二支付100+6服务商三销售100+6服务商三服务商二销售150+9服务商一销售200+12消费者支付200+12服务商二服务商一服务外包流程销项进项销项进项销项应纳税额3应纳税额6（假设无进项）应纳税额3国家总税收：12消费者负担注：全流程增值为200（假设服务商的100全部为增值）。全流程增值税200*6%=12，由消费者最终负担，无重复征税。服务接受方增值税介绍增值税的纳税人及计税方法两类增值税纳税人：增值税计税方法：增值税一般计税方法：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额增值税简易计税方法：小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。应纳税额=销售额×征收率（销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率））增值税的纳税人及计税方法-复杂的一般计税方法一般计税方法增值税计算：融资租赁相关的可扣除项目客运场站服务知识产权代理代理报关货物运输代理（需取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证）服务提供方和接受方之间对于服务价格的安排和约定，对增值税的会计核算、收入确认和应交税金等都有潜在的影响增值税发票增值税专用发票在以下情况下不适用：向销售者个人销售应税项目销售免税项目小规模纳税人销售应税项目非增值税纳税人主要种类适用使用范围(不包括免税与部份简易征收事项)是否可抵扣货物运输业务专用发票交通运输业一般纳税人从事货物运输业务可以开具可抵扣货物运输业增值税普通发票交通运输业纳税人从事货物运输业务可以开具不可抵扣增值税专用发票一般纳税人销售货物,提供加工修理修配劳务与服务时开具（货物运输与销售机动车除外）可抵扣增值税普通发票一般纳税人和小规模纳税人销售货物，提供加工修理修配劳务与服务时开具（货物运输与销售机动车除外）不可抵扣海关进口增值税专用缴款书进口货物时海关按政策代征增值税开具可抵扣国家税务总局公告2015年第99号：增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。为避免浪费，方便纳税人发票使用衔接，货运专票最迟可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。增值税发票种类-增值税专用发票样本增值税发票种类-增值税普通发票样本增值税发票-进项税额抵扣的凭证抵税凭证：从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额境外提供的应