会计学年论文公允价值的应用研究.docVIP

公允价值的应用研究 摘 要：为适应中国市场经济快速发展对会计信息需求多元化的需要，也为了适应经济全球化下会计准则国际趋同的世界潮流，我国会计计量中引入了公允价值的应用。文章通过查阅文献法等方法对公允价值在我国会计计量中的运用进行了调查，对金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换和非共同控制下的企业合并等公允价值在其实务中的运用进行了研究。 1.公允价值内涵分析 在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映资产或者负债过去的价值，强调数据的精确性和可验证性，通常记录原始的购买价就足以满足需要。公允价值的质量特征有很多如符合会计信息的相关性、资本保全、配比和真实收益等会计原则，由于公允价值是以市场定价为基础的，所以其决策价值要明显优于历史成本。公允价值要求以现值计量会计要素，尤其是对于一些难以用历史成本计量的经济业务，以及历史成本经常出现波动的会计要素而言，应用公允价值计量无疑是最优的。 我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的，充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：第一，存在活跃市场的资产和负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。 2.公允价值在我国会计实务中的运用 2.1金融工具项目的公允价值计量 2.1.1交易性金融资产 交易性金融资产的初始计量按照其取得成本作为其公允价值，与交易直接相关的交易费用作为当期损益。在资产负债表日，应分别分析交易性金融资产的类型，确定各自的公允价值，并将公允价值的变动计入当期损益。对于能从资本市场获取其公允价值的股票可以采用其市场价格作为公允价值；债券投资可采用折现法计算其公允价值。 2.1.2持有至到期投资 持有至到期投资以“取得成本”作为其初始入账价值，其入账价值包括企业为形成该项投资所付出的现金或其他资产的公允价值，为取得该项投资所支付的交易费用也包括在其中。在资产负债表日要对该项投资进行如下调整：扣除已经偿还的本金，加上或减去初始确认金额与采用实际利率确认的到期日金额的差额进行摊销形成的累计摊销额，已经发生减值损失的要计提减值准备。持有至到期的投资在回收期和回收金额上一般是固定的，除非企业经营战略发生重大变动，因此按照这种固定的回收期和回收金额计算的摊余成本可以作为公允价值使用。 2.1.3可供出售金融资产 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及其他三类金融资产以外的金融资产。可供出售金融资产初始计量时应按取得时的价值作为公允价值计量，相关的交易费用也要计入初始入账金额。资产负债表日可参照交易性金融资产确定各项资产的公允价值进行后续计量，但公允价值的变动要计入所有者权益而不是当期损益。 2.1.4在长期股权投资中的具体运用及其影响 长期股权投资是指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资，包括股票投资和林权等其他股权投资。公允价值在长期股权投资的运用主要包括在企业合并方式下和非合并方式下，这里非合并方式下公允价值的运用。 （一）初始计量。公允价值在长期股权投资初始计量上的运用表现为: 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （二）后续计量。长期股权投资后续计量可以采用两种核算方法: 成本法和权益法，公允价值的运用主要体现在权益法上。长期股权投资的初始投资成本大于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 （三）公允价值在长期股权投资中的运用所带来的影响。公允价值在长期股权投资中的运用主要使长期股权投资的初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的差额可以直接计入当期损益，调增了企业的利润，同时使长期股权投资项目以公允价值在资产负债表中列示，更好地反映了长期股权投资的真实现时价值。 用 企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。新会计准则把企业合并分为两类，即同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。公允价值计量原则主要运用于非同一控制下的企业合并。非同