浅析“营改增”对现代服务业财务管理的影响与对策.docVIP

浅析“营改增”对现代服务业财务管理的影响与对策 　　摘要：2013年8月1日“营改增”工作的全面展开，必然对现代服务业财务管理方面产生较大影响。企业在财务管理方面应如何变革以适应新的税收制度，是现代服务业迫切需要解决的问题，本文通过分析“营改增”对现代服务业财务管理产生的影响，提出相应的解决方案。 　　关键词：“营改增” 财务管理 对策 　　“营改增”是为消除重复征税，降低企业的整体税负，打通增值税抵扣链条的税制改革；是继1994年分税制后最大最复杂的税制改革。随着“营改增”适用范围的不断扩大，增值税取代营业税将是我国未来税收体制改革的主要方向，是与国际税收的趋同，最终将结束增值税与营业税并存局面，营业税也因此将成为历史。现代服务业由缴纳营业税变更为缴纳增值税，财税制度的改变势必影响企业的财务管理，如何依据新的财税制度来调整企业的财务管理制度，以适应“营改增”引起的财务核算、纳税申报、发票领用等的变化，是目前迫切需要研究和解决的问题。因此，本文就“营改增”对现代服务业财务管理的影响与对策进行探讨。 　　一、现代服务业的概念以及实施“营改增”的意义 　　（一）现代服务业概念界定 　　“营改增”试点范围内的部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 　　（二）现代服务业实施“营改增”的意义 　　“营改增“是我国税制改革的一项重大安排，具有多方面的积极意义。第一，进一步完善我国税收体制，避免重复征税，打通增值税的抵扣链条；第二，减轻企业税负，降低纳税成本，提高企业的市场竞争力；第三，加快现代服务业的专业化分工，促进第三产业的融合，完善产业结构；第四，推动现代服务业的外贸出口，加快服务业对外开放进程，推动现代服务业的发展。 　　二、“营改增”对现代服务业财务管理的影响 　　（一）对现代服务业发票管理的影响 　　“营改增”对现代服务业变更为增值税小规模纳税人的企业而言，改革前后在发票的使用和管理等方面基本相同。对变更为增值税一般纳税人的企业则需要使用增值税专用发票，这在发票管理上与之前普通发票的管理存在很大的区别。增值税专用发票在发票的领购、开具、使用等方面税务部门的管理和稽查都更加严格，因此对企业在发票管理方面提出了更高要求。同时，我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定。如在增值税税制下，因为存在销项税与进项税的区别，需要开增值税专用发票，而增值税专用发票涉及税收款抵扣问题，如果发票使用不正确可能导致企业会计核算的错误，甚至要承担法律责任。 　　（二）对现代服务业会计核算的影响 　　“营改增”后对现代服务业在会计核算上提出了更高的要求。一是会计科目设置更加复杂，增加了“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目，同时增加“进项税”、“销项税”、“进项税额转出”等三级明细科目。二是兼营业务的划分，企业经营活动涉入营业税和增值税的业务，在会计核算上应实行分别核算，这增加了会计核算的难度。三是收入、成本需进行价税分离，对收入的确认需要按照一定的税率扣除销项税，对获得增值税专用发票的成本则需要扣除相应的进项税。四是免税和应税项目的划分，企业在对免税项目与应税项目的划分上缺乏经验，容易出现核算差错。五是财务人员的应变能力不高，不能很快适应营增改，在一定程度上也使会计核算难度增加。 　　（三）对会计报表的影响 　　“营改增”后由于税种的改变导致企业经济业务在会计核算方面发生变化，从而影响企业财务报表的金额。第一，对资产负债表的影响，因为增值税属于价外税，企业新购入固定资产、存货等，其入账价格需扣除进项税额后确认，入账价值降低，导致企业资产总额与“营改增”前相比有所下降。第二，对利润表的影响，“营改增”前后，现代服务业商品的价格基本未发生变化，而收入的金额由含税收入变为不含税收入，收入确认金额比“营改增”前有所下降；成本确认方面，新购置固定资产、存货等价值的降低导致其折旧费用、成本的下降，降低企业的营业成本。 　　（四）对现代服务业财务分析的影响 　　由于现代服务业财务报表的部分数据与“营改增”前相比发生了改变，从而影响到企业财务分析数据。这就要求现代服务业根据现行税收政策调整财务报表，对“营改增”前的财务分析方法做出适当的调整。例如，在“营改增”前财务报表中主营业务收入核算的内容是含税收入，而在“营改增”后是扣除增值税销项税额后的不含税收入，而主营业务成本入账金额变化不明显，这将影响企业的毛利率。 　　（五）对会计人员的业务素质提出更高的要求 　　“营改增”后，现代服务业由于纳税税种的改变，使得企业在税收核