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第十五章 审计沟通 主讲人：许国艺 xgy座机电话号码@ 主要内容 注册会计师与治理层的沟通 前后任注册会计师的沟通 第一节 注册会计师与治理层的沟通 治理层和管理层 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任还包括对财务报告过程的监督。 管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。 第一节 注册会计师与治理层的沟通 与治理层沟通的主要目的 （1）就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解； （2）及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项； （3）共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。 第一节 注册会计师与治理层的沟通 一、沟通的对象 （一）与治理层的下设组织或个人沟通 治理的下设组织、个人以及治理层整体各自的责任 拟沟通事项的性质 法律法规的规定 下设组织或个人是否有权对沟通的信息采取措施，以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释 是否有必要将有关信息详尽或扼要地与治理层整体沟通 第一节 注册会计师与治理层的沟通 被审计单位设有审计委员会或监事会的情形 如果被审计单位设有审计委员会或监事会，注册会计师应当着重于审计委员会或监事会沟通。 同时设有审计委员会和监事会时，一般没有必要同时与审计委员会和监事会进行沟通。 第一节 注册会计师与治理层的沟通 （二）与管理层沟通 注册会计师应当就财务报表审计相关事项与管理层讨论 不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等 如果被审计单位设有内部审计职能，包括内部审计部门或专门的内部审计人员，注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论有关事项。 第一节 注册会计师与治理层的沟通 二、沟通的事项 注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括： （1）注册会计师的责任； （2）计划的审计范围和时间； （3）审计工作中发现的问题； （4）注册会计师的独立性。 注册会计师还应当与治理层沟通的事项包括：（1）要求和商定沟通的其他事项；（2）补充事项。 第一节 注册会计师与治理层的沟通 （一）注册会计师的责任 注册会计师对财务报表的责任 注册会计师与治理层沟通的责任 除了清楚地说明注册会计师对财务报表的责任以外，注册会计师还应当就自身与治理层沟通的责任与治理层进行沟通，是治理层清楚地了解注册聊及时所负有的与治理层沟通方面的责任。 沟通形式：直接沟通 第一节 注册会计师与治理层的沟通 （二）计划的审计范围和时间 注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险 注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案 重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额 审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求 注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质 第一节 注册会计师与治理层的沟通 （三）审计工作中发现的问题 应当就审计工作中发现的问题直接沟通的事项（第一类沟通事项 ） 注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法 审计工作中遇到的重大困难 尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要 治理层并非全部参与管理时还应当直接沟通的事项 （第二类沟通事项 ） 根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层声明 已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项 第一节 注册会计师与治理层的沟通 （四）注册会计师的独立性 就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律和职业道德守则的规定保持了独立性做出声明 根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项 为消除对独立性的威胁或将其降至可接受水平，已经采取的相关防护措施 第一节 注册会计师与治理层的沟通 （五）要求和商定沟通的其他事项 与治理层或管理层商定沟通的事项是指在法律法规和审计准则的规定之外，注册会计师与治理层或管理层特别商定予以沟通的事项。 可能与治理层对财务报告过程的监督责任相关 也可能与治理层的其他责任相关 第一节 注册会计师与治理层的沟通 （六）补充事项 已引起注册会计师注意的事项 根据职业判断认为与治理层的责任关系重大，且管理层或其他人员尚未与治理层有效高通的事项 第一节 注册会计师与治理层的沟通 三、沟通的形式 沟通的形式设计口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式沟通。有效的沟通形式不仅包括正式声明和书面报告等正式形式，也包括讨论等非正式形式。 第一节 注册会计师与治理层的沟通 应当采用书面形式进行沟通的情形 （1）与