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内部控制：事业发展与安全的稳定器和风向标 　　[摘 要] 行政事业单位内部控制建设具有重要意义，它是单位业务发展的客观需要，是法律法规的延伸和补充，是内部风险管理“看不见的手”， 与现代审计存在重要关联，是业务运行和安全的稳定器和晴雨表。文章并根据目前形势提出加强组织控制、职位控制、人员素质控制等十二项控制措施。 　　[关键词] 内部控制；行政事业单位；业务安全；客观需要 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 21. 010 　　[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）21- 0025- 03 　　1 前 言 　　《行政事业单位内部控制规范》的发布实施，标志着继企业之后行政事业单位内部控制建设进入快车道，它也使人们对行政事业单位内部控制进行重新认知和认真定位。 　　2 行政事业单位内部控制建设与实施的重要意义和作用 　　2.1 内部控制是行政事业单位业务发展的客观需要 　　现代社会化大生产分工严密，管理层次和幅度增多，业务范围广泛，技术含量复杂，行政事业单位提供社会管理和服务也是如此，这给了内部控制予广阔的舞台。内部控制不仅是一种面广量大的基础性管理，而且也是一种成本低廉、作用长久的治本性管理，是现代治理系统网络中的基本环节。它所具有功能和作用已为无数实践所证明，内部控制已成为当今国外政府治理、组织治理系统的重要组成部分。 　　2.2 内部控制是法律法规的延伸和补充 　　法律法规是一种外部控制，即通过法律的强制手段维护社会整体利益，推行社会生活的基本规范。法律法规外在的、强制性控制需要内部的、自觉的、非强制的手段的配套和支撑，并使学法、守法、执法成为人们的自觉行为和共同价值取向，这样才能构成“法律―法规―规章―制度”完整的法制化体系。内部控制是行政事业单位将法律法规转变为自身有目标的管理行为，转变为人们自身的理性思维和明智的行为选择的有效手段，可以说，以自我控制、自我约束、自我管理、自我受益为特征的内部控制是法制社会的基石。 　　2.3 内部控制是行政事业单位内部风险管理的有效抓手 　　内部控制发挥的作用是广泛、经常和潜在的，它不像其他管理措施（如下在行政命令、执行调度指挥、分配管理任务等）那样，其作用力和效果更为间接，有时还需要一定时期的培育和成长方能见效。从机制上说，内部控制是看不见的手，时时处处发挥着作用。实践证明，内部控制可以促进单位业务活动按其既定的目标有计划、有步骤地推行，保证健康、有序地运作，并及时发现可能出现的偏差且给予迅速纠正，防范经营风险和财务造假，避免潜在危机转变为现实的损失；有利于保证国家的法律、法规、政策的贯彻执行；有利于保证会计信息和其他信息的真实可靠，有效地堵塞漏洞、防止或减少损失浪费，防止和查处贪腐等。内部控制是行政事业单位内部管理的有效抓手。 　　2.4 内部控制与现代审计存在紧密关联 　　建立和健全内部控制制度不是外部审计监督的责任，而是被审计单位自身的管理责任和会计责任。内部控制与审计工作存在强关联性：第一，内部控制系统的存在性及其效果性是审计的重要导向，即分析评价被审计单位内部控制系统是审计工作的基础，决定着对被审计单位内部控制系统的依赖程度；第二，被审计单位内部控制系统是审计监督检查的重要客体，即将其内部控制制度的有无及其执行好坏和效果，视同于被审计单位内部的业务活动，进行必要的详尽的检查分析，并将内部控制制度与其业务活动有机结合起来，将其存在的会计核算的假乱问题及经济领域违法乱纪与内部控制制度的漏洞联系起来；第三，加强和完善内部控制是审计监督的治本性目标。审计人员通过检查实施有效的审计监督，发现其会计核算中存在的错弊，并找出其内部管理和控制的薄弱环节，既揭露违法乱纪现象，查处有关责任者和当事人；同时促进改善服务、加强管理，建立和健全内部控制系统，从而达到查处一个、教育一片、长期收益的目的。 　　2.5 内部控制是业务运行和安全的稳定器和风向标 　　凡单位内部控制系统建立、健全，那么其业务就较规范和有序，发生错误和舞弊的概率就相对缩小，这无形中减少了外部控制的压力；反之，组织内部控制制度不存在或虽有制度但形同虚设，那么其业务的规范性必然下降，产生错弊的可能性自然会增加，对其进行审计监督的压力自然会增加。从社会中观和宏观角度来观察，某部门、地区和行业，乃至社会各经济组织的内部控制松驰，经济秩序将无法保证，市场的游戏规则将不再有效，财经法纪的尊严也将不复存在，业务安全运行将没有稳定的保证；因此在当前完善国家治理背景下，建立和健全内部控制具有重要意义。 　　3 当前形势下的问题与内部控制的关系 　　通过内部控制稳定器和晴雨