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探索税务筹划的非税成本及其规避.doc
探索税务筹划的非税成本及其规避
摘 要:税务筹划属于经济行为,企业在寻求利益的过程中,所需成本和费用是不可避免的,标志着税务筹划具有成本效益原则。税务筹划在坚持以企业税负降低程度为依据的前提下,重视税务筹划有效性的探究,其中影响税务筹划有效性的重要因素是税务筹划中的非税成本。本文笔者将在分析税务筹划中非税成本组成的基础上,简要概括税务筹划中非税成本的问题及现状,探究如何有效规避税务筹划中的非税成本,以供相关人士参考。
关键词:税务筹划;非税成本;规避
前言
由于隐蔽性以及间接性,使得非税成本常被忽视,导致税务筹划成本大于收益,造成经济损失,影响企业发展。因此,为获得更大的经济效益,必须重视税务筹划中的非税成本,充分显示其地位,推动企业向前发展。
一、税务筹划中非税成本的组成
税务筹划中的非税成本指在企业实施税务筹划过程中,而导致的连带经济行为后果。其内涵具有丰富性、复杂性,内容主要包括可量化部分和不可量化部分。一般而言,税务筹划的非税成本包括经济学范围内的代理成本、交易成本和管理学范围内的机会成本、组织协调成本、隐性税收、沉没成本和违规成本等。
(一)经济学引申。第一,代理成本分析:信息不对称是引发代理成本的主要因素。在税务筹划过程中,为达到降低税负而设计、选择方案,导致代理成本产生于执行实施过程中。尽管税务筹划方案十分精妙、优质,都难以避免受到道德风险以及逆向选择的不良影响,迫使非税成本无限扩大。
例如,资产重组。如果采用分立方式进行企业重组,导致一个企业划分为多个企业,从而增加企业在管理机构、人员以及组织协调中的费用支出。由于管理人员道德风险的存在,易引起企业监督成本的增加,造成企业潜在经济损失,出现成本大于收益的现象,影响企业经济效益,阻碍企业发展。同时,由于逆向选择的存在,导致兼并方对被兼并方的资产状况并了解,致使兼并方所付价格高于实际资产价格。
第二,交易成本分析:制度经济学将交易成本进行以下定义:交易成本是以市场环境为前提,在交易产权过程中所运用资源的成本,主要包括谈判成本、缔约成本、监督成本以及违约成本等,是非税成本的重要组成部分。
例如,在收购外国公司过程中进行税务筹划,为降低逆向选择所造成的经济损失,在收集被收购公司信息的过程中,产生的相关成本费用。
(二)管理学引申。第一,机会成本分析:税务筹划是在诸多方案中选择合理、有效且税负较低的方案,属于决策过程范畴。不同的筹划方案具有不同的优势与劣势,例如,有的方案具备税务优势,有的方案具备非税优势。如果选择具备税务优势的方案,则必定会放弃具备非税优势的方案,而针对具备税务优势的方案而言,其舍弃的是税务筹划的非税成本,换言之,其舍弃的是机会成本。
第二,组织协调成本分析:企业内部进行组织协调、变更是实施税务筹划方案中必不可少的环节,从而衍生出组织信息、物质交流以及监督、谈判成本等,这些则可归纳为税务筹划的组织协调成本。
第三、 隐性税收分析:税务筹划的方式包括税收套利,但如果企业追逐税收优惠资产,将导致资产价格不断上涨,引起税前收益降低,致使非税收优惠资产的税前收益率高于税收税前收益率。在此过程中,两者间存在的差额即是隐性税收。在实际税务筹划过程中,投资者偏向于税负低的项目,即税收优惠资产,换言之,投资者选择了收益率偏低的项目,从而对隐性税收进行承担。因此,隐性税收成为了税务筹划的非税成本中的组成部分。
第四、 沉没成本和违规成本分析:市场经济环境瞬息万变,企业难以有效预测税务筹划过程中可能发生的问题,导致税务筹划失败,因而初期所投入的资金转变为沉没成本,造成企业经济损失。随着经济发展,税务筹划方式逐日增加,税务规则得到相应的完善。由于税务规则具有一定的约束性,对税务筹划进行有效监控,一旦出现违规现象,必定受到相应的惩罚并承担违规成本。
二、税务筹划中非税成本问题和现状
目前,在我国相关部门的指导和支持下,税务筹划中规避非税成本取得一定成绩,但依据税务筹划中非税成本现状分析,其仍然存在诸多问题。
第一,市场信息不对称:经济活动是税务筹划得以实现的重要手段,市场与税务筹划息息相关。但市场信息不对称是影响道德风险与逆向选择的主要因素,从而导致非税成本产生,阻碍企业发展。
第二,经济环境的复杂多变:由于经济环境的变化莫测,企业难以有效预测经济活动产生的结果,导致风险存在,从而产生诸多非税成本。稳定、良好的市场经济环境是影响税务筹划效果的重要因素。即使在先进技术基础上,高科技人才指导下,难以避免产生意外费用,从而衍生出机会成本、隐性税收等。
第三,企业税务筹划人员专业知识局限性:税务筹划是较复杂的过程,为保证税务筹划质量,必须借助多方面的知识、技能,因而
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