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第四讲 所得税会计 Chapter 4 汪四新 武 汉 纺织大学 · 会 计 学 院 《 财 务 会 计 Ⅱ》 Financial Accounting 《 财 务 会 计Ⅱ 》 第四讲 所得税会计 ［学习目的］ 　 1、理解各重要概念； 2、掌握企业所得税计算和账务处理核算； 3、掌握暂时性差异计算及其对所得税影响； 4、掌握递延所得税计算及其账务处理。 　 学习内容 一、 重要概念 二、 要点内容及其会计处理 三、 典型案例 《 财 务 会 计 Ⅱ》 第四讲 所得税会计 　 一、重要概念 （一）企业所得税与所得税会计 1、应付税款法 2、资产负债表债务法 （二）利润总额与应纳税所得额 （三）永久性差异与暂时性差异 1、账面余额、账面价值与计税基础 （1）资产项目：存货、固定资产、无形资产等 （2）负债项目：预收账款、预计负债等 2、应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 （四）应交所得税、递延所得税与所得税费用 《 财 务 会 计 Ⅱ》 第四讲 所得税会计　 二、暂时性差异要点内容及处理 差异性质及要点 差异特点 发生当期处理 转回当期处理 特殊事项 1、应纳 税暂时性 差异 （1）资产账价 税基 发生当期不纳税，以后转回期内纳税（应纳税），符合条件的确认为“递延所得税负债” 借：所税费 资公-其他 贷：递所负 借：递所负 贷：所税费 资公-其他 1、企业合并商誉初始确认 2、非企业合并、不影响利润和所得的差异不确认“递所负” （2）负债账价 税基 2、可抵 扣暂时性 差异 （1）资产账价 税基 发生当期纳税，以后转回期内不纳税（可抵扣），符合条件的确认为“递延所得税资产” 借：递所资 贷：所税费 资公-其他 借：所税费 资公-其他 贷：递所资 1、未弥补亏损和税款抵扣视同该差异 2、非企业合并、不影响利润和所得的差异不确认“递所资” （2）负债账价 税基 三、典型案例 （一）甲公司2010年12月20日交付使用一项管理用设备，原价800 000元，预计使用年限5年、净残值20 000元，规定使用直线法折旧。税法规定按双倍余额递减法折旧、其他因素不变，无其他项目影响。要求：计算甲公司2011年末至2015年末每年暂时性差异及其对所得税的影响，并编制相关会计分录。 《 财 务 会 计 Ⅱ》 第四讲 所得税会计　 《 财 务 会 计 Ⅱ》 第四讲 所得税会计 年份 项目 11年末 12年末 13年末 14年末 15年末 合计 会计折旧 156000 156000 156000 156000 156000 780000 账面价值 644000 488000 332000 176000 20000 税收折旧 320000 192000 115200 76400 76400 780000 计税基础 480000 288000 172800 96400 20000 暂时差异（应） 164000 200000 159200 79600 0 差异 影响 累计 41000 50000 39800 19900 0 25% 当期 41000 9000 -10200 -19900 -19900 0 账务处理 借：所税41000 贷：递所负41000 借：所税9000 贷：递所负9000 借：递所负10200 贷：所税10200 借：递所负19900 贷：所税19900 借：递所负19900 贷：所税19900 （二）见上例：会计规定年数总和法折旧，税收规定直线法折旧，其他因素不变，未来有足够所得。则 《 财 务 会 计 Ⅱ》 第四讲 所得税会计 年份 项目 11年末 12年末 13年末 14年末 15年末 合计 会计折旧 260000 208000 156000 104000 52000 780000 账面价值 540000 332000 176000 72000 20000 税收折旧 156000 156000 156000 156000 156000 780000 计税基础 644000 488000 332000 176000 20000 暂时差异（可） 104000 156000 156000 104000 0 差异 影响 累计 26000 39000 39000 26000 0 25% 当期 26000 13000 0 -13000 -26000 0 账务处理 借：递所资26000 贷：所税费26000 借：递所资13000 贷：所税费13000 无 借：所税费13000 贷：递所资13000 借：所税费26000 贷：递所资26000 （三）长江股份公司2011年度会计利润400万元，是增值税一般纳税人，企业所得税率25%，预计全部暂时性差异都能转回