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浅谈我国增值税转型后固定资产的会计处理 【摘要】随着经济的发展，我国现行的生产型增值税在运行中暴露和产生了难以克服的缺陷和漏洞，不利于有机构成较高的基础产业和高科技产业的发展以及我国进出口贸易的进一步发展，生产型增值税转为消费型增值税已成历史的必然。我们应该消除减收、投资过热的顾虑，采取措施积极稳妥地加快增值税转型。 【关键字】 首段：所谓增值税转型，就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税。在现行的生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家，实行的都是消费型增值税。因为它有利于企业进行设备更新改造，因而颇受企业的欢迎。 一、增值税转型概况 增值税转型改革是指将我国以前实行的生产型增值税转为消费性增值税。由于生产型增值税在征收是不允许扣除外购固定资产所含增值税进项税金，与目前国际上普遍实行的消费型增值税以及我国目前国情需要不相吻合，所以2008年11月5日，国务院总理温家宝主持召开的国务院常务会议，研究部署进一步扩大内需促进经济平稳较快增长的措施时要求在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，鼓励企业技术改造，减轻企业负担。下文将简述增值税转型的主要内容及其影响。 转型的必要性 增值税转型已成历史必然 所谓增值税转型， 就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税。 世界上绝大多数国家实行消费型增值税， 只有我国和印度尼西亚实行生产型增值税。 但随着经济的发展， 我国现行的生产型增值税在运行中暴露和产生了难以克服的缺陷和漏洞，突出表现在：一是没有完全解决重复征税问题， 不利于有机构成较高的基础产业和高科技产业的发展； 二是不利于简化征管手段#提高了税收成本’三是使企业出口退税难以充分实现， 出口货物价格中含有某些税收成份，不利于我国进出口贸易的进一步发展。因此增值税实现转型已成历史的必然。 增值税转型后固定资产的会计处理 一 目前生产型增值税下的会计核算 1．购进 建造等 固定资产的增值税计人成本 我国现行的是生产型增值税，对于购进固定资产 含自建 的进项税额不允许抵扣，相对应地，在会计上的具体体现就是购进固定资产时的增值税不允许单独核算，一起计人固定资产的成本。 例如：A企业购入不需安装的设备价格100000元，增值税17000元。款项付讫，设备已投入使用。则会计处理为： 借：固定资产117000 贷：银行存款117000 显然，将购进时的进项税额一起计入了固定资产的成本之中。 2．建造领用一般货物必须转出增值税 我国税法规定，购进货物改变用途 即用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费等 ，其进项税额不允许抵扣，在会计核算上的具体表现就是其支付或负担的进项税必须转出。 例如：A企业用进价20000元的原材料用于设备建造。则会计处理为： 借：在建工程23400 贷：原材料20000 应交税费——应交增值税 进项税转出 3400 3．销售时固定资产时一般免增值税 我国销售固定资产一般免增值税，所以在会计处理时候，只涉及“固定资产清理”，没有涉及增值税。 例如：A企业销售固定资产取得收入5000元，款项收讫。该固定资产原值100000元，已提折旧92000元，则会计处理为： 借：固定资产清理8000 累计折旧92000 贷：固定资产100000 借：银行存款5000 贷：固定资产清理5000 借：营业外支出3000 贷：固定资产清理3000 二 生产型增值税转型后的会计核算 1．购进的增值税不计人成本，而是单独核算 增值税转变为消费型后，不需要区分是一般货物的进项税额还是固定资产的进项税额。所以对购进固定资产的增值税一样允许抵扣，相对应地，在会计上的具体体现就是购进固定资产时的增值税就和购进一般货物一样，允许单独核算，不需计入固定资产的成本，而作为进项税额单独核算。沿用上文所举A企业的例子加以分析。则A企业的会计处理为： 借：固定资产100000 应交税费——交增值税 进项税额 17000 贷：银行存款117000 2．建造领用一般货物不须转出增值税 由于转型后对购进货物和固定资产不加以区分，所以建造固定资产领用的一般货物，也就和一般生产或销售领用一般货物的会计处理一样，其进项税额允许抵扣。在会计核算上的具体表现就是其支付或负担的进项税不需转出。沿用上文A企业的例子加以分析。则B企业的会计处理为： 借：在建工程20000 贷：原材料20000 3．销售时固定资产应该缴纳增值税 我国现行税法规定，销售固定资产一般免增值税；但是增值税一旦转变为消费型，销售固定资产就理应与销售一般货物一样，计算并交纳增值税。所以在会计处理时候，在固定资产清理时，就必须同时考虑增值税。沿用上文所举A企