张金鹏-财务存货与库存管理【中华讲师网】解析.ppt

委托加工物资的账务处理 借：委托加工物资 贷：原材料、库存商品等 借：委托加工物资 贷：银行存款等 （1）增值税（加工费,进项税） 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 1、拨付加工物资 实际成本拨物资 2、支付加工费、运杂费（加工运杂计物资） 3、支付增值税、消费税 （2）消费税 消费税，要计税，直接外销计成本， 连续加工冲自身。 消费税计算公式： 组成计税价格 （材料成本+加工费）/（1-消费税税率）应交消费税 组成计税价格×消费税税率 ①收回后直接用于销售：借：委托加工物资 贷：银行存款、应付账款等 ②收回后继续用于生产： 借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款、应付 账款等 4、收回加工物资（见P64例4-10） 借：库存商品、原材料等 贷：委托加工物资 例1 1、甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本70 000元，材料成本差异率4%，以现金支付运杂费2 200元。 （1）发出材料时 借：委托加工物资 72 800 贷：原材料 70 000 材料成本差异 2 800 （2）支付运杂费时 借：委托加工物资 2 200 贷：银行存款 2 200 例2 2、承例1，甲公司收加某量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2 500元。该量具已验收入库，其计划成本为110 000元。 （1）支付运费时： 借：委托加工物资 2 500 贷；银行存款 2 500 （2）量具入库时： 借：周转材料—低值易耗品 110 000 贷：委托加工物资 975 000 材料成本差异 125 000 委托加工物资属于应税消费品 需要缴纳消费税的委托加工物资，在其收回时由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理： ⑴委托加工物资收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本 ⑵委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，应按受托方代收代交的消费税予以抵扣 例3 甲烟厂委托乙烟厂加工一批烟丝，发出加工的烟叶材料成本为13000元，加工费2999.90元,受托方无同类产品售价,烟丝消费税税率为30%。加工产品收回后直接对外销售。 委托方作如下会计分录： （1）发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 13 000 贷：原材料—烟叶 13 000 （2）支付加工费时： 借：委托加工物资 2999.90 应交税费-应交增值税 进项税额 509.98 贷:银行存款 3509.98 接上例 组成计税价 成本+利润 / 1-消费税税率 13000+2999.90 / 1-30% 22857 元 应纳消费税 组成计税价格X消费税税率 22857X30% 6587.10 元 借:委托加工物资 6587.10 贷:银行存款 6587.10 4 完工入库存时: 借:库存商品-烟丝 2 2857 贷:委托加工物资-烟丝 2 2587 注:产品销售时,不再缴纳消费税. 例4 仍以上例资料，假定委托加工的烟丝收回后，还要继续加工成卷烟。 作如下会计分录： （1）发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 13 000 贷：原材料—烟叶 13 000 （2）支付加工费时： 借：委托加工物资 2999.90 应交税费-应交增值税 进项税额 509.98 贷:银行存款 3509.88 接上例 3 支付消费税时: 借:应交税费-应交消费税 6587.10 贷:银行存款 6587.10 4 收回入库时: 借:库存商品 15 999.90 贷:委托加工物资 15 999.90 5 当月领用以委托加工的烟丝一半连续生产卷烟,当月卷烟按规定计算应交消费税为7 000元. 借:主营业务税金及附加 7 000 贷:应交税费-应交消费税 7 000 6 根据上述资料,当月准予扣除的已纳税款3428.55元 6857.10/2 ,当月实际应缴税款3571.45元 7 000-3428.55 。实际上缴时： 借：应交税费—应交消费税 3517.45 贷:银行存款 3517.45 练习 甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。2005年1月甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料的采购成本为550 000元，支付的加工费为350 000（不含增值税），消费税税率为10%，2005提4月材料加工完成并验收入库。甲企业采用实际成本法核算原材料的成本。 答案 ①2005年1月发出委托加工材料： 借：委托加工物资 550 000 贷：原材料 550 000 ②支付加工费用时： 应缴纳的增值税进项税额 350 000X17% 59 500（元） 消费税的组成计税价格 （550 000+350 000）/（1-10%） 1 000 000（元） 受托方代收代缴的消费税 1