税法与税收实务讲义——消费税解析.ppt

税法与税收实务——消费税 　　二、消费税的类型　　根据征税范围的大小，消费税可以分为三种类型：狭窄型消费税；中间型消费税；宽泛型消费税。　　提示：我国实行的是狭窄型消费税。　　 第四节消费税法律制度的主要内容 　一、消费税纳税人　　在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。　　解释：“国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人”是指金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的零售商以及卷烟的批发商等。 （一）生产销售应税消费品　　1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。　　2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。　　解释：用于其他方面是指：纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 （二）委托加工应税消费品　　委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 1.委托加工应税消费品：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。　　2.三种假的委托加工：如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，受托方而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：　　（1）受托方提供原材料生产的应税消费品；　　（2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；　　（3）受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。　　3.委托加工的应税消费品由委托方收回后直接出售的，不再缴纳消费税。　　解释：消费税只征收一次：委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴了消费税，再出售的，不再征收消费税。 （三）进口　　进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税。　　1.进口的应税消费品，于报关进口时纳税。　　2.进口应税消费品的消费税由海关代征，个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。 （四）特殊规定　　消费税属于价内税，只征收一次，一般情况下是在消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售环节不再缴纳消费税。但是，以下情况除外：　　（1）零售环节纳税（特殊在不是在生产初始环节征税）　　金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税，纳税人为在我国境内从事钻石及钻石饰品零售业务的单位或个人。　　提示：①不属于上述范围的应征消费税的金银首饰，仍在生产环节征收消费税。　　②在零售环节征收消费税的金银首饰的范围只包括纯金银首饰，或者以金银为主料的金基、银基首饰。不包括镀金（银）、包金（银）首饰（金银非主料），以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰。 （2）批发环节纳税（特殊在多环节征税）　　自2009年5月1日起，在卷烟“批发环节”加征一道从价计征的消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟，在销售时纳税。　　【考题·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税环节的表述中，不正确的是（　）。（2011年）　　A.纳税人生产应税消费品对外销售的，在销售时纳税　　B.纳税人自产自用应税消费品，不用于连续生产应税消费品而用于其他方面的，在移送使用时纳税　　C.纳税人委托加工应税消费品，收回后直接销售的，在销售时纳税　　D.纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款，但受托方为个人和个体工商户的除外 『正确答案』C　　『答案解析』　　本题考核消费税纳税环节。消费税选择生产、零售或进口某一环节一次征收，而不在各个流转环节多次征收。（1）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税，A正确；（2）纳税人自产自用的应税消费品，不用于连续生产应税消费品而用于其它方面的，在移送使用时纳税，B正确；（3）委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款（受托方为个人、个体的除外）。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税，C错误；D正确。　　【例题·单选题】委托加工收回的应税消费品由委托方收回直接出售，交纳的税金是（　）。　　A.消费税　　B.增值税　　C.消费税和增值税　　D.不用交税 『正确答案』B　　『答案解析』根据规定，委托加工收回的应税消费品由委托方收回直接出售，不再缴纳消费税，但应缴纳增值税。　　【例题·单选题】企业发生的下列行为中，不需要缴纳消费税的是（　）。　　A.用自产的应税消费品换取生产资料　　B.用自产的应税消费品支付代扣手续费　　C.直接销售委托加工收回的已税的应税消费品　　D.在销