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关联方资金占用与资产质量 ——北亚实业2010  案例资料 分析与思考 目录 案例资料 分析与思考 案例资料 案例资料：下面的内容摘自天健正信会计师事务所有限公司2011年4月27日出具的“关于北亚实业(集团)股份有限公司控股股东及其他关联方资金占用情况的专项说明”的部分内容(资料来源：天健正信会计师事务所有限公司的“关于北亚实业(集团)股份有限公司控股股东及其他关联方资金占用情况的专项说明”)。 案例资料 分析与思考 上市公司2010年度控股股东及其他关联方资金占用情况汇总表 资金占用方名称 占用方与上市公司的关联关系 上市公司核算的会计科目 2010年期初占用资金 余额 20lO年末占用资金 余额 黑龙江北亚房地产综合开发有限公司 其他关联方 其他应收款 29 810.15 29 810.15 上海北亚瑞松贸易发展有限公司 子公司 其他应收款 23 652.05 23 652.05 绥芬河市福全经贸有限责任公司 子公司 其他应收款 21 121.43 21 121.43 黑龙江北亚经贸有限公司 子公司 其他应收款 14 261.01 14 261.01 天津凯德投资发展有限责任公司 子公司 其他应收款 5 475.22 5 475.22 黑龙江北鹤木业有限公司 子公司 其他应收款 3 911.06 3 911.06 黑龙江北亚乳业有限公司 子公司 其他应收款 2 731.37 2 731.37 北京航天天达卫星应用技术有限公司 子公司 其他应收款 769.34 769.34 黑龙江北亚期货经纪有限公司 子公司 其他应收款 133.52 133.52 北亚实业(集团)股份有限 公司海南公司 子公司 其他应收款 37.91 37.91 黑龙江北亚物业管理有限责任公司 子公司 其他应收款 20.00 20.OO 合计 101 923.06 101 923.06 上市公司名称：北亚实业(集团)股份有限公司截至2010年12月31日止 单位：万元 分析与思考 分析与思考 关联方对上市公司的资金占用在“其他应收款”项目中核算，对上市公司的流动资产质量有什么影响? 子公司占用的上市公司资金，其质量将取决于什么? 本案例中的资金占用金额年末与年初数据完全一样，说明了什么? 其他应收款 其他应收款风险 影响 法律法规要求 问题一 案例资料 其他应收款 其他各种的应收、 暂付款项 应收的各种 赔款、罚款 备用金 存出的保证金，如租 入包装物支付的押金 应收出租包 装物的租金 应向职工收取的 各种垫付款项 其他应收款 案例资料 分析与思考 其他应收款风险 1）．利用其他应收款向其他企业提供担保。此类担保存在潜在风险，若对方有涉诉事项或其作为担保人所担保的企业存在涉讼事项、经营状况恶化、面临破产清算等导致企业无法继续进行生产经营时，会连带本企业面临巨额债务，甚至破产清算的风险。????　2）．利用其他应收款向关联方提供借款，提供生产经营资金，使得关联企业现金流量非正常增加，加大报告期净现金流量，使会计报告使用者误认为该企业现金流充足，达到粉饰其现金流量的目的。????　3）．利用其他应收款核算对外投资，隐藏关联交易实体，对该类企业实施控制；或替其他出资人垫资创建企业，形成无法收回的坏账。????　4）．利用其他应收款核算工程进度，将生产经营资金大量囤积于此，已完工程或已达到预定可使用状态的工程迟迟不予转资，不按规定标准计提折旧，借此调节利润。????　5）．通过其他应收款——备用金核算应付职工薪酬，规避五险一金的提取，利用周转金形式向职工提供正常工作需要外的借款，恶意侵占公司财产，造成不良影响。? 影响 1、关联方占用资产主要体现在公司应收账款科目和其他应收款科目，均属流动资产，流动资产与固定资产相比，有形态具有多样性、周转速度快、变现能力强这几个特点。 2、上市公司中普遍存在关联企业、特别是大股东占用公司资产的情况，案例中的子公司占用资金期限长、数额大，严重干扰公司的正常生产运营和资金使用计划，增加财务负担，最终影响其盈利能力，侵害中、小股东权益。从占用资金的数额来看，101 923.06万元，从期初与期末余额对比情况看没任何变化。 3、它加剧了上市公司的隐含风险，使投资者面临巨大的投资风险。 4、关联方占款对上市公司的实际财务质量的产生严重影响。 案例资料 分析与思考 法律要求 为了规范上市公司与关联方的资金往来，2003年8月18日证监会和国资委联合颁布了《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知》，规定