2015注会考试会计讲义及习第二十五章合并财务报表.docVIP

第十节 所得税会计相关的合并处理 所得税会计概述 二、内部应收账款相关的所得税会计的合并抵消处理 三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理 【例题9】2011年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80%的股份，能够对S公司实施控制。2011年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元（不含增值税，下同）。P公司A商品每件成本为1.5万元。2011年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；2011年年末结存A商品100件。2011年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。 2012年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2012年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假定P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。 要求：编制2011年和2012年与存货有关的抵消分录（编制抵消分录时应考虑递延所得税的影响）。 【答案】 P公司2011年和2012年编制的与内部商品销售有关的抵消分录如下： （1）2011年抵消分录 ①抵消内部存货交易中未实现的收入、成本和利润 借：营业收入 800（400×2） 贷：营业成本 800 借：营业成本 50 贷：存货 50［100×（2-1.5）］ ②抵消计提的存货跌价准备 借：存货——存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 ③调整合并财务报表中递延所得税资产 2011年12月31日合并财务报表中结存存货账面价值=100×1.5=150（万元），计税基础=100×2=200（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=（200-150）×25%=12.5（万元） 因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=20×25%=5（万元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12.5-5=7.5（万元）。2011年合并财务报表中分录如下： 借：递延所得税资产 7.5 贷：所得税费用 7.5 （2）2012年抵消分录 ①抵消期初存货中未实现内部销售利润 借：未分配利润——年初 50 贷：营业成本 50 ②抵消期末存货中未实现内部销售利润 借：营业成本 40 贷：存货 40［80×（2-1.5）］ ③抵消期初存货跌价准备 借：存货——存货跌价准备 20 贷：未分配利润——年初 20 ④抵消本期销售商品结转的存货跌价准备 借：营业成本 4（20/100×20） 贷：存货——存货跌价准备 4 ⑤调整本期存货跌价准备 2012年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵消的余额为40万元，本期应抵消的存货跌价准备=40-（20-4）=24（万元）。 借：存货——存货跌价准备 24 贷：资产减值损失 24 ⑥调整合并财务报表中递延所得税资产 2012年12月31日合并报表中结存存货账面价值=80×1.4=112（万元），计税基础=80×2=160（万元），合并报表中应确认递延所得税资产余额=（160-112）×25%=12（万元） 因S公司个别报表中已确认递延所得税资产=48×25%=12（万元），所以本期合并报表中递延所得税资产调整金额=12-