消费税的计处理.ppt

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消费税的计处理

第五章 消费税的会计处理 本章主要内容 应税消费品销售的账务处理 应税消费品视同销售的账务处理 委托加工应税消费品的账务处理 其他应纳消费税的账务处理 第1节 应税消费品销售的账务处理 第2节 应税消费品视同销售的账务处理 第2节 应税消费品视同销售的账务处理 几种应税消费品视同销售行为特点: 1、都要按计税价格计征消费税 计税依据为同类消费品的平均售价(其中,以应税消费品换货、抵偿债务时,应以同类消费品最高售价计税) 2、除了将应税消费品用作固定资产和用于在建工程按成本转账外,其余视同销售行为均要按售价确认销售收入 3、凡确认销售收入的,其消费税应计入营业税金及附加 第3节 委托加工应税消费品的账务处理 第3节 委托加工应税消费品的账务处理 第3节 委托加工应税消费品的账务处理 第4节 其他应纳消费税的账务处理 第4节 其他应纳消费税的账务处理 某从事金银首饰零售及接受委托加工、翻新改造金银首饰的增值税一般纳税人 ,接受消费者委托加工金项链两条,收到黄金价值3000元,同时收到加工费585元,同类金项链单位售价2000元,当月加工完备并将加工好的项链交还委托人。 要求进行应交增值税、消费税计算并作出账务处理 第四章 消费税税务筹划 消费税筹划思路 第1节 征税范围与计税依据的税务筹划 一、征税范围筹划 熟知属于消费税征税范围的十四类产品,在投资决策时尽量避免选择这些产品,以从源头上避免承担消费税纳税义务 第1节 征税范围与计税依据的税务筹划 第1节 征税范围与计税依据的筹划 二、计税依据筹划 1、以不含税销售额计税 某日化企业为增值税一般纳税人,主要生产化妆品 和护肤护发品。2007年1月向某客户销售化妆品和护 肤护发品各一批,开具普通发票,注明销售额分别 为50万元和30万元。该企业财务部门就此项销售行 为申报缴纳消费税18万元,其计算如下: 50×30%+30×10%=18万 问:该企业财务部门应纳消费税计算是否有误? 第1节 征税范围与计税依据的筹划 二、计税依据筹划 2、转让定价筹划 通过关联企业以较低出厂价售出应税消费品,关联企业再以正常价格对外售出,降低计税销售额,减少应纳消费税 该方法被广泛应用于酒类、汽车、化妆品等行业的消费税筹划 转让定价筹划案例 某酒厂主要生产粮食白酒,产品销往全国各地的批发商。同 时本市的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂零星购 买的白酒大约10000箱,零售价每箱480元(售给各地批 发商的批发价为350元)。 问:酒厂可以如何筹划,以降低消费税负担? 酒厂可在本市设立一家独立核算的白酒经销公司,并按照销 售给其他批发商的产品价格与经销公司结算,每箱350元, 经销公司再以每箱480元的价格对外销售(白酒适用消费税 税率20%),由此缩小本市零售白酒的计税依据,降低消 费税支出 若直接销售,本市销售白酒应纳消费税为 10000×480×20%=960000元 若通过独立核算销售公司售出,本市销售白酒应纳 消费税为 10000×350×20%=700000元 通过转让定价,该酒厂缩小了白酒销售的计税依 据,从而每年可降低消费税支出260000元 思考 第1节 征税范围与计税依据的筹划 委托加工筹划案例 A卷烟厂购入烟叶100万元,欲加工成甲类卷烟以700万元 不含税价销售(数量约0.4万箱)。现有三种加工方式选择: (1)委托B厂加工成烟丝,付加工费75万元;收回烟丝后自行加工成甲类卷烟销售,预计发生进一步加工费用95万元; (2)委托B厂直接将烟叶加工成甲类卷烟。付加工费170万元; (3)自行将烟叶加工成卷烟对外销售。因企业目前生产能力已饱和,自行加工预计发生增量成本170万元。 (1)试计算三种方式下企业销售该批卷烟实际应纳消费税额(假设B厂没有同类消费品销售) (2)分析三种方式的利润情况,从税务筹划角度作出决策。 思考 在上述二、三方案中,如果自行加工成本低于委托加工成本,应选择哪种加工方式? 决策方法: 计算利润无差别点委托加工最高成本。只要委托加工成本低于在该临界点成本,即可接受委托加工方式 注:企业还可以通过举办联合加工企业,压低委托加工的加工费,进一步缩小消费税的计税依据,进一步减轻税负 第1节 征税范围与计税依据的筹划 二、计税依据筹划 3、包装物及其押金的筹划 包装物押金筹划案例 恒生鞭炮厂经营各种类型的鞭炮焰火,随着鞭炮生产厂家的日益增多,市场竞争越来越激烈。该厂在

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