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會計師職業道德規範介紹 楊演松會計師　編整 2005.11.14 壹、前言 1 貳、會計師職業道德規範與有關法律及規定 3 一、會計師法(現行條文) 3 二、正修訂中之會計師法(參考行政院版修訂條文) 3 三、公會章程 4 參、正直、公正客觀與獨立性之精神及立場 5 一、獨立性之基本原則 5 二、影響會計師獨立性之因素 5 三、影響會計師獨立性之可能情況 7 (一)影響獨立性之可能情況 7 (二)不致於影響獨立性事項 10 (三)消弭影響會計師獨立性之可能措施 11 四、會計師及可能影響會計師獨立性之關係者 12 (一)會計師及可能影響會計師獨立性之關係者 12 (二)簽證會計師及其親屬之情況 13 (三)審計服務小組成員及其家屬、近親之情況 15 (四)事務所之其他共同執業會計師及其家屬 17 (五)事務所及事務所關係企業之情況 18 (六)全聯會職業道德委員會有關獨立性決議事項 21 肆、會計師專業行為上相關規範與規定 23 一、廣告、宣傳與業務延攬 23 二、酬金與佣金 26 三、專業知識技能與持續進修 27 四、保密與可信賴性 28 五、接任他會計師查核案件與同道關係 28 六、應客戶要求保管錢財 29 七、專業行為與玷辱事項 30 伍、結語 31 附錄：會計師職業道德規範公報全文 會計師職業道德規範介紹 楊演松會計師　編整 2005.11.14 壹、前言 我國會計師職業道德規範之研擬與發布，係由中華民國會計師公會全國聯合會之職業道德委員會研擬，並經理事會通過後發布。自民國七十二年修訂公布「中華民國會計師職業道德規範」公報第一號後，陸陸續續補充解釋發布職業道德規範公報至第九號。直至美國「安隆」案發生，各界對於會計師之要求更為嚴謹，因此為因應政府與社會發展需求，於九十一年至九十二年間全面檢討修訂已發布之各項職業道德規範公報，於九十二年完成各項修訂、並新制訂發布第十號規範公報，予以取代第二號規範公報，達成此階段性任務。未來將俟會計師法之修訂情形，再行全面性檢討修訂。於民國九十二年修訂發布公報第一號時之職業道德規範前言全文修訂後如下： 會計師執業之基本要則，應確保其超然獨立之精神，秉其專門學識、技能，與公正、嚴謹立場，提供專業服務，素來倍受工商企業、社會大眾、政府及各界之信賴與倚重；對各界之財務報表，根據一般公認會計原則、一般公認審計準則暨有關法令，為縝密之查核，作確當之判斷，表示其獨立公正之意見，提供會計專業之服務。良以會計師之執業，不僅涉及諸多原理法則與實務問題，且涉及錯綜複雜之公私利害關係，故應一本良知良能，發揚超然獨立之精神，加強會計師之功能，確保其職業榮譽。 溯自原規範於民國五十九年及七十二年之修訂以來，我國經濟成長迅速，工商業規模日趨擴大及邁向國際化，會計師服務更見重要。而政府與社會大眾對會計師的要求日嚴，及會計師事務所之規模化，與國際知名企業陸續出現財務報表之重大瑕疵，會計專業服務招致非議，以及我國會計師法之大幅修訂，為適應環境，配合需要，原有職業道德已有重予檢討修訂之必要。 本委員會經多次研究，除仍決定維持原有之總則、執業守則、技術守則、業務延攬、業務執行、附則等六大章分類外，參照國際會計師聯合會之資料，與新修訂(中)會計師法之立法精神，配合作原則性修訂，並決定對本規範補充解釋，陸續予以修訂發布公報，以作為我會員執業之依據。 惟職業道德，似非法令規章所可比，貴乎自律，冀能以會計師之崇高職業為念，共同遵守及推行本規範，建立同業信譽，並予發揚，維持會計師之崇高社會形象。 如前言所述，職業道德規範公報第一號計分為總則、職業守則、技術守則、業務延攬、業務執行及附則等六章，並陸續發布相關補充解釋之公報等如下： 會計師職業道德規範公報名稱 發布日 修訂日 第一號： 中華民國會計師職業道德規範 72.10.05 92.03.20 第二號： 誠實、公正及獨立性 76.02.25 (廢止，由第十號取代) 第三號： 廣告、宣傳及業務延攬 76.02.25 92.05.16 第四號： 專業知識技能 76.07.15 92.05.16 第五號： 保密 77.06.16 92.05.16 第六號： 接任他會計師查核案件 78.03.21 92.05.16 第七號： 酬金與佣金 78.06.04 92.05.16 第八號： 應客戶要求保管錢財 82.07.06 92.05.16 第九號： 在委託人商品或服務之廣告宣傳中公開認證 89.09.01 92.05.16 第十號： 正直、公正客觀及獨立性 92.05.16 取代第二號公報 會計師職業道德規範公報雖共計九份，可歸納如下列主要事項： 正直、公正客觀與獨立性。 廣告、宣傳與業務延攬。 酬金與佣金。 專業知識技能與持續進修。 保密與可信賴性。 接任他會計師查