国际双重征税.pptVIP

第三章国际双重征税 International Double Taxation 第一节国际双重征税问题的产生 国际双重征税的概念 双重征税是同一征税主体或不同征税主体对同一纳税主体或不同纳税主体的同一征税对象或属同一税源的不同征税对象进行了两次或两次以上的征税 税制性双重征税（Tax-systematic Double Taxation） 国际双重征税是指两个或更多的国家，在同一时期内，对于同一跨国纳税主体的同一征税对象，或者对不同跨国纳税主体的属于同一税源的不同征税对象进行重复征税 国际双重征税的概念 例1：作为甲国居民纳税人的A公司在乙国设有一分公司B，B公司构成乙国的常设机构，为非居民纳税人。B公司的营业利润要在乙国缴纳所得税，而A公司在甲国缴纳所得税时要将B公司的营业利润计算在内，这样B公司的营业利润就在甲国和乙国被征收了两次税。 国际双重征税的概念 例2： 作为甲国居民纳税人的A公司在乙国设有一子公司B，B公司构成乙国的居民纳税人。B公司的所得要在乙国缴纳所得税，之后A公司可从B公司的税后利润中分配到股息。A公司收取的股息在甲国也要纳税。因此， 公司的这笔所得也要在甲国和乙国被征两次税。 国际双重征税的概念 类型 法律性国际双重征税（international juridical double taxation），国际重复征税 两个或两个以上的国家或地区对同一纳税人的同一课税对象在同一征税期内征收同一或类似种类的税 经济性国际双重征税（international economic double taxation），国际重叠征税 两个或两个以上的国家对属于不同纳税人的来源于同一税源的课税对象在同一征税期内征税 区别 纳税人不同 税种可能不同 国际双重征税产生的原因 各国所得税法的普及化以及纳税人收入的国际化 法律性国际双重征税产生的原因 各国税收管辖权的激烈冲突 收入来源地税收管辖权之间的重叠 居民税收管辖权之间的重叠 居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权之间的重叠 经济性国际双重征税产生的原因 传统所得税税制的特点：公司与股东要分别缴纳所得税 国际双重征税产生的影响 经济层面的负作用 造成跨国投资者的额外税收负担，不利于资金的国际间的流动和运用 阻碍商品、劳务、资金、技术的国际间的流动，不利于资源在国际范围内的合理配置和有效运用 制约着国际性的专业化分工和落后国家与发达地区的经济开发，从而不利于整个世界经济的发展 国与国间的负作用 税负不平的负作用 国际双重征税问题的处理方式 单边方式 免税法、抵免法、扣除法等 双边方式 协调各种所得的概念及其来源地标准的差别 为解决对某些所得的分类和征税，制定一个共同的方法 将某几项所得的税收管辖权完全由缔约国某一方独享，或者在双方都不愿放弃全部权限时，双方分享税收收入 多边方式 丹麦、荷兰、冰岛、挪威和瑞典签订的、于1983年12月29日生效的北欧五国多边税收协定 第二节法律性国际双重征税的消除 免税法（foreign tax exemption） 全称为“外国税收豁免”，是指对本国居民来源于本国境外的所得或财产免于征税 根据各国实行的所得税制 全额免税法 指居住国对本国居民的国外所得完全不征税，而且在决定对其居民的国内所得所适用的税率时，不考虑其居民已被免予征税的国外所得 它是一种彻底的消除国际双重征税的措施 累进免税法 指采用累进所得税制的国家，虽然对本国居民的国外所得不予征税，但是在决定对其国内所得征税所适用的税率时，将综合考虑其国外所得 它是一种居住国对本国居民在国外所得有保留地放弃征税权的办法 案例1 假定某跨国纳税人的国内外全部所得为80万元，其中来源于居住国A国的所得为64万元，来源于来源地B国的所得为16万元。 收入来源地国实行20%的比例税率；居住国实行全额累进税率，80万元的适用税率为35%，64万元的适用税率为30%。 案例1 全额免税法 来源国纳税 居住国纳税 两国共纳税 累进免税法 来源国纳税 居住国纳税 两国共纳税 案例2 甲国某居民在2009纳税年度内，来自甲国所得10万元，来自乙国所得5万元（税率15%），来自丙国所得5万元（税率20%）。 甲国个人所得税税率为4级全额累进税率 所得额在5万元（含 ）以下的，适用税率为5% 所得额在5——15万元的部分，适用税率为10% 所得额在15——30万元的部分，适用税率为15% 所得额在30万元以上的，适用税率为20% 案例2 全额免税法 居住国（甲国）税收 来源国（乙国）税收 来源国（丙国）税收 税收总负担 居住国放弃的税收 累进免税法 居住国（甲国）税收 税收总负担 居住国放弃的税收 案例3 在案例2中，如果甲国个人所得税采用4级超额累进税率（税率表和其他情况同上） 全额免税法 居住国（甲国）税收