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关于全面提高税收征管质量和效率问题的若干思考 关于全面提高税收征管质量和效率问题的若干思考 余姚市国税局 岑利民 税收管理的质量和效率，是事关税收职能作用能否正常发挥、国民经济能否稳定、持续、协调发展的大问题。但税收工作是一项庞大的系统工程。国家在履行税收管理职能时，同时也包含了对税收立法、税收执法和税收司法这三方面的管理。因此，我们在讨论如何“全面提高税收征管的质量和效率”这一课题时，有必要对影响和制约税收征管质量、效率的相关因素进行一次全面的认识，对当前我国税收管理中存在的主要问题，有一个深入的了解，对实施税收科学化、精细化管理、全面提高税收征管质量和效率的举措，有一个比较周密的思考。本文试图从这三个方面，谈谈一些粗浅的看法。 一、影响和制约税收征管质量效率的相关因素 影响和制约税收征管质量、效率的因素是多方面的。在这里，我们不妨可以通过《中国税务报》2006年5月8日的一篇报道，来说明这一问题的复杂性。该报道称：经某市地税局调查，近些年来，全市约有6000名教师在工余时间从事家教，每人每月收入在2000元至6000元不等，但到发稿时止，竟无一人主动到税务机关申报纳税。应当说，这6000与零的关系，就像一面镜子，它折射出了当前在我国税收管理中存在的种种缺憾。笔者认为，案例所反映的问题，并不是这一地方税务机关的税收宣传或税收执法绝对的“糟”，更不是这一城市教师队伍的素质特别的差。其实案例所反映的是一个社会性问题，它一方面与我国经济社会发展的水平相关联，另一方面又与我国的税收立法、执法和司法水平相对应。因此，我们在讨论制约和影响税收征管质量、效率的相关因素时，也必须从税收立法、执法和司法这三个方面来同时进行。 （一）税收立法。 税收立法是国家通过一定的立法程序、以法律条文形式，来规范税收征纳双方、社会各利益阶层和各相关部门涉税行为的一个过程，其形成的税收法律，是人们必须普遍遵守的涉税行为准则。 税收立法管理按级次划分，它包括：税收法律、税收行政法规、地方性税收法规、税法解释和部门规章等的管理。按管理的内容划分，税收立法又可分为：税收基本法、税收组织法、税收程序法、税收实体法和发票管理办法等的管理。 应当说，税收立法是税收执法和税收司法的前提。税收立法是否科学、规范、严密、适用，是事关国家税收意志实现的先决条件，也是影响税收执法质量和效率的首要因素。 （二）税收执法。 税收执法是税务机关和税务人员通过大量的、具体的税收征管活动，来贯彻落实党的税收政策、国家的税收法律、法令的一个过程。 税收执法从其内容看，它包括了：税收政策的管理、税收征管制度的管理和税收征管基础的管理。从其形式看，税收执法管理又可分为：宏观决策管理、微观征收管理等。 税收执法是税收立法意图体现的核心环节，也是税收司法活动得以检验的基础。应当说，税收执法是否科学、精细、规范，是事关国家税收职能作用能否发挥的关键，更是体现税收执法质量和效率的决定性因素。 （三）税收司法。 税收司法是国家司法机关按照行政法、刑法和税法等的规定，通过对涉税案件的调查、审查、审判等一系列司法活动，处理涉税案件的一个过程。 税收司法按其涉案对象的主体分，可分为：纳税人（法人和自然人）涉税违法案件、税务机关涉税违法案件、税务人员及其他相关人员涉税违法案件。按其诉讼的内容分，可分为：涉税刑事案件、涉税行政诉讼案件、税务行政赔偿案件和税务行政强制执行案件等。 税收司法是国家履行税收管理活动的最终环节，是国家税收意志表现的最高形式，税收司法能否体现国家的意志，做到有法必依、执法必严，违法必究，对维护税收秩序、促进依法行政、提高税收征管的质量和效率，也有着很大的影响。 二、当前影响我国税收征管质量和效率的主要问题 客观地说，影响税收管理质量和效率的因素，不仅只是税务行政执法管理这一因素，它还应当包括税收立法和税收司法的管理。因此，我们查找影响税收征管质量、效率方面存在的问题，就必须正视我国的税收立法、税收执法和税收司法管理。 （一）税收立法明显滞后，阻碍了税收征管质量和效率的提高。 虽然我国的税收立法经历了从无到有、从不完善到不断完善这样一个发展的过程，取得了很大的成绩。但从我国经济社会发展的总体情况看，从构建社会主义民主、法制国家的总体需要看，税收立法也存在着明显滞后的问题，这也在一定程度上阻碍了税收管理质量和效率的进一步提高。 1、税法门类缺。在我国现行税收法律体系内，除了税收程序法（征管法）、实体法（各税种法律、条例）和发票管理办法外，再无其他税收立法，难以形成一个完整的税收法律体系。对税收管理中碰到的一系列问题，如税收的立法、税种的设置、税权的划分、税收的组织保障、税收的司法、税法与其他相关法律的关系处理等等问题，只能凭各部门自己的理解或行政首长的意图去办理，这就很难避免不出现违