六新企业所得税.ppt

第六章 企业所得税纳税筹划 注意新税法的变化 第一节 企业所得税纳税筹划的基本思路 一、降低计税依据——应纳税所得额 降低收入总额 合法增加准予扣除项目金额 二、降低适用税率 利用税率优惠 第二节 企业纳税义务的筹划 一、纳税人组织形式的筹划 二、企业纳税义务的筹划 利用照顾性税率 规范租赁合同，防范税收风险 避免成为居民纳税人 所得来源地的节税筹划 小型微利企业减免 条例92 　符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： ????（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； ????（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 捐赠的税前扣除 税法第九条? 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 工资薪金支出的税前扣除 条例34 企业实际发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 居民企业、居民企业 税法第二条?企业分为居民企业和非居民企业。 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 所得来源地的确定原则 （一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； （四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； （五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； （六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定 居民纳税人的判定标准及税收筹划 地点标准——在中国境内注册成立或实际管理机构设在中国境内即为中国的居民纳税人——尽可能将注册地或实际管理机构设在避税地或税负低的地方，尽可能分清中国境内的某些收入与实际管理机构之间的联系。 关于非居民企业的预提税所得的税收优惠 企业所得税法第四条规定，未在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得，以及非居民企业取得的来源于中国境内但与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系的所得，适用税率为20％。 企业所得税法第二十七条规定，对上述所得，可以免征、减征企业所得税。 实施条例91条据此明确，对上述所得，减按10％的税率征收企业所得税。对外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得、国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得，以及经国务院批准的其他所得，可以免征企业所得税。 第三节 收入总额的纳税筹划 二、投资收益的筹划 企业债券与国债的选择 税后利润分配与否的选择（新法已改） 三、关联企业年度收入总额的筹划 免税收入 税法第二十六条?企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利公益组织的收入。 投资收益免税 条例83 税法第二十六条（二）款所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 税法第二十六条（二）（三）款所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 第四节 准予扣除项目的纳税筹划 一、资产计价与会计核算方法的筹划 存货计价方法的选择 固定资产计价与折旧方法的筹划 无形资产、递延资产计价与摊销的筹划 加速折旧 条例98 　可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： （一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； （二）常年处于强震动、高腐