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财务会计 第二章 资产 第六节 无形资产 一、无形资产的概念 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权[1]、特许权等。企业自创的商誉其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不作为无形资产[2]。 “无形资产”科目核算企业持有的无形资产成本。本科目可按无形资产项目进行明细核算。常使用的相关科目有“研发支出”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”。此外企业合并中形成的商誉单独计入“商誉”科目，对应有“商誉减值准备”科目。 [1] 企业取得的单独作价的土地，作为固定资产核算，这种情况是过去政府对国有企业进行土地划拨时遗留造成的。目前及以后不会出现此种情况。 二、无形资产的确认 1. 无形资产的可辨认性 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 （2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 2. 无形资产的确认条件 无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该无形资产的成本能够可靠地计量。 三、无形资产的初始计量 通常按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出。对于不同来源的无形资产，其成本构成不同。 1. 外购 其成本包括买价、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17 号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 三、无形资产的初始计量 2. 投资者投入 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 3. 自行研发取得 自行开发的无形资产，其成本包括满足规定（具体后面介绍）的至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。 三、无形资产的初始计量 4. 非货币性资产交换、债务重组、政府补助取得 5. 土地使用权的处理 　　企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。 　　自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。 企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。 三、无形资产的初始计量 6. 企业合并中取得 同一控制下吸收合并[1]，按被合并方无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下控股合并[2]，合并方在合并日编制合并报表时，应当按被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。 [1] 吸收合并，指合并方将被合并方吸收，被合并方不再存在，被并入合并方；或者合并方与被合并方都撤销，成立新的合并后的企业。 [2] 控股合并，指合并方与被合并方合并后均继续存在，合并方通过股权控制被合并方。 三、无形资产的初始计量 7. 企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益： （1）符合本准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分； （2）非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。 说明： 企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。 例题 【例题2.75】20×0年1月5日，ZEPC公司以150 000元购入专利权一项，另支付手续费3 200元。价款已通过银行支付。则编制会计分录如下： 借：无形资产——专利权 153 200 贷：银行存款 153 200 【例题2.76】20×0年1月10日，甲公司从乙公司购买一项商标权，采用分期付款方式支付款项。合同规定，该商标权总价6 000 000元，每年年末付款3 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，两年期年金现值系数为1.8334。 四、研发费用的确认与计量 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 研究指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查[1]。 开发指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或