2006年北注协CPA慢班《会计》讲义-第11章所得税会计..docVIP

2006年北注协CPA慢班《会计》讲义-第11章??所得税会计作者：郑庆华 文章来源：本站原创 点击数： 283 更新时间：2006-2-23 （郑庆华，2006.2.23根据新准则编写） 一、本章在考试中的地位  1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于重要地位，许多大分题都与所得税的核算有关。本章重点是资产负债表债务法的核算。 3．本章复习方法：本章复习中应与会计政策变更、重大差错更正、日后事项相结合。 二、本章考点精讲 （一）所得税核算新旧变化对比 我国《企业会计准则第18号——所得税》是在借鉴《国际会计准则第12号———所得税》并结合我国的实际情况的基础上起草完成的。国际会计准则对所得税引进了暂时性差异的概念，采用资产负债表债务法核算所得税，据此计算递延所得税负债或递延所得税资产,由此确认的所得税费用包括当期所得税费用（计入利润表）和递延所得税费用（计入资产负债表）。 2．核算方法变化：由原会计制度的应付税款法、纳税影响会计法（递延法和利润表债务法）改为资产负债表债务法。 3．新的核心问题：最主要掌握两个问题：“暂时性差异”和“资产负债表债务法”。 （二）暂时性差异1．暂时性差异的定义：暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 【例1】库存商品的账面余额为100万元，已计提存货跌价准则10万元，则存货的账面价值为90万元；出售存货时，可以抵税的金额为100万元，则存货的计税基础是100万元。所以，存货的账面价值90万元与其计税基础100万元的差额10万元，成为暂时性差异10万元。 2）可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。这里的“可抵扣”是指未来可抵扣。 要确定暂时性差异，关键是确定“资产的计税基础”和“负债的计税基础”。 2．资产的计税基础和暂时性差异 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值；如果资产的计税基础不等于资产的账面价值，就会产生暂时性差异。下面举例说明。 项目 账面价值 计税基础 暂时性差额 暂时性差异类别 应收账款 400 500 100 可抵扣暂时性差异（将来可多抵100万元） 项目 账面价值 计税基础 暂时性差额 暂时性差异类别 存货 90 100 10 可抵扣暂时性差异（将来可多抵10万元） 项目 账面价值 计税基础 暂时性差额 暂时性差异类别 长期股权投资 220 200 20 应纳税暂时性差异（将来应纳税） 项目 账面价值 计税基础 暂时性差额 暂时性差异类别 固定资产 800 750 50 应纳税暂时性差异（将来应纳税） 项目 账面价值 计税基础 暂时性差额 暂时性差异类别 无形资产 4000 3000 1000 应纳税暂时性差异（将来应纳税） 归纳：当资产账面价值400小于计税基础500时，形成可抵扣暂时性差异；当资产账面价值220大于计税基础200时，形成应纳税暂时性差异。3．负债的计税基础和暂时性差异 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。下面举例说明。 项目 账面价值 计税基础（负债账面价值减去其在未来期间计算应纳税所得额时可予抵扣的金额） 暂时性差额 暂时性差异类别 应付工资 300 300 0 — 项目 账面价值 计税基础（负债账面价值减去其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额） 暂时性差额 暂时性差异类别 预计负债 100 0 100 可抵减暂时性差异（将来可抵扣） 项目 账面价值 计税基础（负债账面价值减去其在未来期间不征税的金额） 暂时性差额 差额性质（应税暂时性差异或可抵减暂时性差异 负债（预收账款） 600 0 600 可抵减暂时性差异 （三）所得税会计处理：资产负债表债务法 根据规定，所得税应采用资产负债表债务法进行核算。 资产负债表债务法是“资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。” 简单地说，可抵扣暂时性差异对所得税的影响，应确认为递延所得税资产；应纳税暂时性差异对所得税的影响，应确认为递延所得税负债。 2．会计科目：“所得税”、“应交税金——应