第9章 生产与货循环审计.pptVIP

五、发出商品的实质性程序 1．获取或编制发出商品明细袭，复核加汁正确，并与总账数、明细账合计数核对棚符。 2．执行实质性分析程序： (1)编制本期发出商品增减变动表，分析其变动规律。并与上期比较，如果存在差异应分析原因。 (2)对主要发出商品本期各月间及上期的单位成本进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行调查并予以记录。 3．了解被审计单位对发出商品的结转的计价方法，并抽取主要发出商品检查其计算是否正确；若发出商品以计划成本计价，还应检查产品成本差异发生和结转金额是否正确。 4．编制本期发出商品发出汇总表，与相关科目勾稽核对，并抽查复核月度发出商品发出汇总袭的正确性。 5．必要时，对发出商品的期末余额应函询核实。 6．检查发出商品退回的会计处理是否正确。 7．查阅资产负债表日前后若干天的发出商品增减变动记录和原始凭证，检查有无跨期现象。如有，应做出记录，必要时作调整。 8．审核有无长期挂账的发出的商品，如有，应查明原因，必要时提出调整建议。 9．确定发出商品的披露是否恰当。 六、营业成本的审计 主营业务成本审计 ①获取或编制主营业务成本汇总明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和瑚细账合计数核对相符。 ②复核主营业务成本汇总明细表的正确性，与库存商品等科目勾稽，并编制生产成本与主营业务成本倒轧表 ③检查主营业务成本的内容和计算方法是否符有关规定，前后期是否一致，并做出记录。 ④对主营业务成本执行实质性分析程序，检查本期内各月间及前期同一产品的单位成本是否存在异常波动，是否存在调节成本的现象。 ⑤抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单，结合生产成本的审计，检查销售成本结转数额的正确性，比较计入主营业务成本的商品品种、规格、数量与计入主营业劳收入的口径是否一致；是否符合配比原则。 ⑥检查主营业务成本中重大调整事项（如销售退回）的会计处理是否正确。 ⑦在采用计划成本、定额成本、标准成本或售价核算存货的情况下，检产品成本差异或商品进销差价的计算、分配和会计处理是否正确。 ⑧确定主营业务成本的披露是否恰当。 其他业务成本审计 ①获取或编制其他业务收入、其他业务成本明细表。复核加计正确，与总账数和明细账合计数核对相符；并注意其他业务成本是否有相应的收入。 ②与上期其他业务收入、其他业务成本比较，检查是否有重大波动，如有。因查明原因。 ③检查其他业务成本内容是否真实，计算是否正确，配比是否恰当，并择要抽查原始凭证予以核实。 ④对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。 ⑤确定其他业务成本的披露是否恰当。 （2）存货监盘的要点及关注事项 存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。 注册会计师需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。 （3）参加存货监盘人员的分工 确定参加监盘的人员组成，各人员的职责和具体分工情况，并加强督导 （4）检查存货的范围 注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围。在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施，存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围。 （三）存货监盘程序的实施 在存货盘点现场实施监盘吋，注册会计师应当实施下列审计程序。 （1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。 （2）观察管理层制定的盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况。 （3）检查存货。 （4）执行抽盘。 （1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。 注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面： ①适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序； ②准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）； ③在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量； ④对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。 （2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况 ①存货移动情况。 尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。 ②存货截止 注册会计师可以获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。具体的说，注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否