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企业所得税与发票管理 一、新《发票管理办法》政策及要点解析 1.发票与有效凭证 ?税务判断的思维方式 税务判断的思维方式是日常的、必要的，且数据合理。比如，某企业从客户处订了一万元的货物，客户请吃饭，花费两百元。这顿饭是日常的、必要的，且数额很合理。如果客户请吃饭的花费是三千元，数额就不合理了，这时就需要提供证据。这里的证据既包括发票，还要有点菜单。 当然，这时也会出现难以断定的状况。例如吃饭时自带酒水，财务上就有餐费和酒两项，看似是一个整体行为，但税务局就可以认定酒属于无偿馈赠，因而需要征收个人所得税。如果能够证明酒不是馈赠，就可以把两个发票作为一个整体处理。所以事实和证据很重要，是判断的前提。 发票是一种重要证据，对所得税影响很大，但不是唯一的证据。 ?新《发票管理办法》 在2011年2月1日起正式实施的新《发票管理办法》中，第二十二条规定：让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，虚开金额超过1万元的，处5万元以上50万元以下的罚款。这是一个根本性的变化，发现假发票就要重罚，不像以前直接补税就可以了。 “让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票”这一概念很难掌握。单位报账时经常用车票、办公用品等来充，但不论什么票充，都是没有事实根据的。公安局在调查时不看发票，直接查事实，所以用票充费根本没用。所以公司财务不能随意充票，需要改变思维方式，否则会受到重罚。 一般而言，在过年过节之前，企业能够都会出现办公费用大量增加的情况，这无异于掩耳盗铃。随着税务改革的发展，发票会慢慢退出历史舞台，企业必须用事实证据说话。 ?关于企业所得税若干问题的公告 国家税务总局（公告2011年第34号）的规定如下： 关于企业提供有效凭证时间问题:企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。本公告自2011年7月1日起施行。 2.跨期发票能否税前扣除【案例】 2009—2010年的跨期发票 问：2009年12月开出的发票10万。由于经办人等原因，本公司在2010年6月份才取得发票，并计入账中，在计算2010年所得税时，该笔10万费用能否在所得税税前扣除？ 答：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”因此，企业应当根据权责发生制原则合理划分费用的所属年度，属于2009年度的费用，不能在2010年企业所得税前扣除。根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。 3.税务机关对差旅费、会议费的把握标准图1? 会议费的三种情况图1代表会议费的三种不同情况，分别是开订货会、看展厅以及请客户看演出。实际上，企业要对会议费有准确的认识，不能滥用会议费发票。例如，企业去客户处订了10万元的货物，客户买了两张票观看剧院演出，这两张票可以归为业务招待费。但如果企业包场请看演出，则要计为会议费。因此，如今更注重的是费用的名称，而不是实质内容。 国税发(2000)84号文件对差旅费、会议费有明确说明： 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。 差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。 会议费的证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。 对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。 对填开金额很小的发票（如出租车发票、停车费发票等），可以不列入重点企业检查范围。 税务机关开展抽查和重点检查工作的开始时间不得迟于2011年8月1日。 第一，这与整个国企的职务消费相配套，很多职务消费混到了会议费、餐费等费用中； 第二，税务局要检查各种费用里的实物。会议费成了垃圾篓，任何费用都往里塞。税务局就要一层层剥开，逐个检查出席人员。之所以检查餐费，是因为