04消费税的筹划幻灯片.pptVIP

* * / 93 [案例4—7] 消费税组套销售的纳税筹划（2） 2007年1月，某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发用品、小化妆工具等组套销售。每套消费品有下列产品组成：一瓶香水50元；一瓶指甲油10元；一支口红15元；两瓶浴液25元；一瓶摩丝8元；一块香皂5元；化妆工具20元。每套全价133元（不含税价）。  化妆品消费税税率30%，护肤护发品现已取消消费税。 * * / 93 一套组套消费品（如在出厂时就已组成套）应缴消费税： [133/（1—30%）]×30%=190 ×30% =57（元） 同时应缴增值税：190 ×17% =32.32（元） （假设该商品只有本企业一个生产环节，无进项抵扣） 市场定价：133+57+32.32=222.32（元） * * / 93 但是，如果改变做法，化妆品生产厂先将这些商品销售给商家，（配比好各种商品的数量），并按不同商品的销售额分别核算，分别开具发票，然后，由商家按照设计组套包装后再销售（实际上只是将组套包装的地点、环节调整了一下，向后推移了）。 * * / 93 这时，应纳的消费税：[（50+10+15）/（1—30%）]×30%=32.14（元）同时应缴增值税：（133+32.14）×17%=28.07（元）市场定价：133+32.14+28.07=193.22（元）在企业获得同样利润的情况下，后者市场定价可比前者低：29.10（元）（222.32—193.22） * * / 93 特别注意： 看似只是对消费税的筹划，但实际上，对降低增值税也起到了作用。（消费税与增值税的计税依据相同，都是含消费税但不含增值税的价款。） * * / 93 4.4针对特殊条款的筹划 消费税暂行条例和实施细则对于纳税人的某些特定行为规定了特殊条款，如纳税人用于换取生产资料和消费资料；用于投资入股和偿还债务等用途的应税消费品都被确定为自产自用（且用于继续生产应税消费品以外的）计算缴纳消费税。 * * / 93 这是因为这类行为虽然不是直接销售行为，但仍是一种有偿转让应税消费品所有权的行为，因此，应视同销售计算缴纳消费税。计税时，应按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 * * / 93 组成计税价格计算公式：组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率) * * / 93 “同类消费品的销售价格”，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品销售价格明显偏低又无正当理由的，不得列入加权平均计算。 * * / 93 4.4.1以应税消费品实物抵债的筹划　 当纳税人以应税消费品实物抵厂以往经营中的债务时，要特别注意其计税价格的确定，防止按较高价格计税增加自身税负。 * * / 93 [案例4-8] 以应税消费品实物抵债的筹划 2006年12月，长江酿造厂以每公斤80元的500公斤A牌白酒抵偿原企业经营中欠黄河粮食加工有限公司的债务。  该笔抵债白酒计算缴纳消费税： 0.50×500×2+80×500×20% = 500+8000=8500（元） * * / 93 2007年初，税务机关稽查时，提出：用以抵债的白酒应补缴消费税。因为，2006年12月份，长江酿造厂销售A牌白酒情况为：每公斤80元的价格销售600公斤；每公斤100元的价格销售1500公斤。 * * / 93 则该笔偿债白酒应缴消费税为： 0.50×500×2+100×500×20%=500+10000=10500（元）长江酿造厂应补缴消费税税款2000元（10500-8500）。 * * / 93  筹划建议为，如果长江酿造厂以每公斤80元价格和正常的手续将500公斤A牌白酒销售给黄河粮食加工有限公司，然后再通过有关账户调整抵减“应付账款”。这样，该笔抵债白酒就可按原方法计算缴纳消费税，既符合税法规定，又收到了节税的效果。 * * / 93 4.4.2以应税消费品入股投资的筹划 纳税人以应税消费品入股投资时，一般是按照协议价格或者评估价格确定的，只要这种协议价格或者评估价格低于其当月销售该类应税消费品的加权平均价格，直接以应税消费品入股投资就会比销售后再投资的方式缴纳更多的消费