2016第七章出口货物退免税的规定.pptxVIP

企业涉外会计 第七章 出口货物退（免）税规定 主要内容：出口货物退（免）增值税的规定出口货物退（免）消费税的规定第一节 出口货物退（免）增值税的规定一、出口退（免）税的特点和原则（一）出口退（免）税的特点出口货物退（免）税是在国际贸易中，对我国企业报关出口的货物免征或退还在国内各生产和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。增值税出口货物的零税率，是指不仅出口货物在本道环节生产或销售的增值部分不必纳增值税，而且出口货物在以前环节已纳的进项税额可以退还。但国务院另有规定的除外。出口货物退（免）税是国家贸易中各国通常采用、目的在于鼓励各国出口货物进行公平竞争的一种税收措施。其特点主要有：（1）出口货物退（免）税是一种收入退付或减免税收的行为，与其他税收制度筹集财政资金的目的不同；（2）出口货物退（免）税是提高企业产品竞争力的一项政策性措施，与其他税收制度鼓励与限制并存、收入与减免并存的双向调节职能比较，出口货物退（免）税具有调节职能单一性；（3）出口货物退（免）税属间接税范畴内的一种国际惯例。目前世界上很多国家在间接税制度中对出口货物实行“零税率”，其目的是对出口货物退还或免征间接税，以使企业的出口货物以不含间接税的价格参与国际市场的竞争。（二）出口退（免）税的原则1、公平税负原则。各国税制的不同，使同一货物在不同国家的税负不等，最终导致各国货物在国际市场上难以做到公平竞争，从而使出口货物成本的含税量不同。为解决这一问题，按照国际惯例，对出口货物退（免）本国已征收的间接税。2、属地管理原则。由于各国制定的税收政策只适用于在其国内生产和消费的货物，对出口货物则不适用。按照间接税属地管理原则，我国增值税出口退税和消费税出口免税的规定只适用于中国境内，而不适用于境外。因此在我国国内销售、消费的货物，无论是进口的还是国产的，都应按我国税法征税。而对于出口货物，无论该货物是否退税，都要按进口国的税法征税。这样就可以保证各国间接税的含税量彼此相同。3、“零税率”原则。即对出口货物的增值税征多少、退多少，这样有利于国际市场的公平竞争。4、宏观调控原则。这一原则既要符合国际惯例，又要充分体现国家以鼓励、限制、禁止等方式进行宏观调控的经济政策。二、出口货物退（免）增值税的税收规定（一）出口货物退（免）增值税的类型1、出口免税并退税。出口免税是指对货物在出口销售环节不征收增值税、消费税，这是将货物在出口环节与出口前的销售环节都视为同一个征税环节。出口退税是指对货物在出口前实际承担的税负，按规定的退税率进行计算后予以退还。2、出口免税不退税。出口不退增值税是指由于出口货物已在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此出口时其货物价格本身就不含税，也不存在退税的问题。3、出口不免税也不退税。出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物的出口不退还其出口前所负担的税款。 （二）出口货物退（免）增值税的范围1、免征并退税的出口货物。对出口货物，凡属于已征或应征增值税、消费税的，除国家明确规定不予退（免）税的和出口企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的部分之外，都属于出口货物退（免）税的货物范围，都应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。可以免税并退税的出口货物，一般应具备以下四个条件：（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；（2）必须是报关离境的货物；（3）必须是在财务上做销售处理的货物；（4）必须是出口收汇并已核销的货物。2、免税并退税的企业及货物。免税并退税的企业及货物包括：（1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。（2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。（3）特定出口的货物。具体包括有：①对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；②对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；③外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；④企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。3、出口免税不退税的企业及货物。出口免税不退税的企业及货物包括：①属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；②外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税；③外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税。4、出口免税但不予退税的货物。出口免税但不予退税的货物包括：（1）来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。（2）避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。（3）出口卷烟。有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的