正式第7章非货币性资产交换剖析.ppt

4．非货币性资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量 换入资产的总成本 按换出资产的账面价值总额为基础确定 分配标准 按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例 计算 某项换入资产的成本＝换入资产的成本总额×某项换入 资产原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 【例题7·计算题】甲公司决定以库存商品和交易性金融资产——B股票与乙公司交换其持有的长期股权投资和生产设备一台。甲公司库存商品账面余额为150万元，公允价值（计税价格）为200万元；B股票的账面余额为260万元（其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元），公允价值为300万元。交易过程中甲公司以银行存款支付除增值税以外的相关税费32万元。乙公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为350万元；生产设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值150万元，另外乙公司以银行存款向甲公司支付增值税差价8.5万元，同时支付其他相关税费20万元。 假设两公司都没有为资产计提减值准备，甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。甲公司和乙公司的增值税税率均为17％。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 要求： （1）计算甲公司换入各项资产的成本并编制有关会计分录； （2）计算乙公司换入各项资产的成本并编制有关会计分录。 【答案及解析】 （1）该项交易应按照非货币性资产交换进行核算。计算甲公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额＝200＋300＋32＝532（万元）换入长期股权投资的成本＝532×350/（350＋150)＝372.4（万元）换入固定资产的成本＝532×150/（350＋150）＝159.6（万元） ①借：长期股权投资3 72. 4固定资产1 59. 6应交税费——应交增值税(进项税额)25. 5 （34-8.5）银行存款8. 5贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额） 34交易性金融资产——成本210——公允价值变动50投资收益40银行存款32 ②借：主营业务成本 1 50贷：库存商品 1 50 ③借：公允价值变动损益 50贷：投资收益50 （2）计算乙公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额＝350＋150＋20＝520（万元）换入库存商品的成本＝520×200/（200＋300)＝208（万元）换入交易性金融资产的成本＝520×300/（200＋300）＝312（万元） ①借：固定资产清理140累计折旧100贷：固定资产240 ②借：库存商品208应交税费——应交增值税（进项税额） 34交易性金融资产——成本312贷：长期股权投资300固定资产清理140应交税费——应交增值税（销项税额） 25. 5投资收益（350－300）50营业外收入——处置非流动资产利得 10 （150－140）银行存款28.5（20相关税费+8.5增值税差价） 谢谢！ 第七章 非货币资产交换高级财务会计 学习目标 掌握非货币性资产交换的含义及其具体判断 1 掌握非货币性资产交换计量基础的确定 2 掌握非货币性资产交换的具体会计处理 3 第六章 非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换——指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为 区分…… 货币性资产与非货币性资产 货币性资产 指企业持有的货币资金 和将以固定或可确定的 金额收取的资产。 包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产 指货币性资产 以外的资产 包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产以及不准备持有至到期的债券投资等。 主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是否是固定的或可确定的。 【例题1·多选题】依据《企业会计准则——非货币性资产交换》，下列项目中属于货币性资产的有（）。 A. 应收账款B. 其他应收款 C. 准备持有至到期的债券投资D. 准备随时变现的股票投资 E. 不准备持有至到期的债券投资 【答案】ABC 二、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换 交易双方以非货币性资产作为交易对象 涉及补价的 比例25% 收到的补价 / 换出资产公允价值 支付的补价 /（换出资产公允价值+支付的补价） 收到补价 的企业 支付补价 的企业 或：收到的补价 /（换入资产公允价值＋收到的补价） 或：支付的补价/换入资产公允价值 【例题2·单选题】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是 ( ) 。A. 以公允价值为