第四章 资.ppt

第 四 章 投 资 教学内容 1.投资概述 2.金融资产投资 3.长期股权投资 本章计划授课学时——12学时 关于本章几点提醒 1.本章内容在一些教材上分为两章，即金融资产和 长期股权投资，因此，相对来说本章涵盖内容较多 2.本章在整个中级财务会计教材中，属于难度较大 的一块 3.本章第三节长期股权投资部分内容是学习高级财 务会计的《合并财务报表》的基础 学习目的与要求 1.了解企业对外投资的目的与方式 2.掌握各类投资的核算方法 重点与难点 各类投资的核算 1.持有至到期投资的会计处理； 2.长期股权投资的成本法和权益法。 参考资料 《企业会计准则第2号——长期股权投资》 《企业会计准则第20号——企业合并》 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 《企业会计准则第23号——金融资产转移》 企业会计准则解释第3号（财会〔2009〕） 企业会计准则解释第4号（财会〔2010〕） 第一节 投资概述 一、投资的含义及范围 投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 广义：包括对内投资和对外投资 狭义：仅指对外投资，包括权益性和债权性投资等 二、投资的特点 1.是通过让渡资产而换取的另一项资产； 2.为企业带来的经济利益在形式上与其他资产不同。 三、投资的目的 1.为了有效地利用闲置资金获取经济效益 2.为了达到影响或者控制其他企业经济业务的目的 四、投资的种类 1.按投资的性质:债权性投资、权益性投资、混合性投资 （1）债权性投资（购买债券） 特点：有固定的偿还期和固定的利息收入，可以转让 双方关系：债权债务关系 （2）权益性投资（购买股票） 特点：一般无偿还期，股利不稳定，风险和收益较高 双方关系：投资与被投资关系 （3）混合性投资（可转换公司债券） 兼有债权性投资和权益性投资的特点 2.按企业管理层的持有意图：交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资、长期股权投资 3.按投资的持有时间长短：短期投资和长期投资 4.按投资形式：货币性投资、实物性投资和无形资产投资 第二节 金融资产投资 一、金融资产的定义和分类 （一）基本概念 1.金融资产：是企业金融工具的组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产。 金融资产是企业金融工具的组成部分。 金融工具是指形成一个企业的金融资产、并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。如下图所示： 金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。 基础工具包括企业持有的现金、各种存款、普通股、以及应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存入（出）保证金、债券投资、应付债券等。 衍生工具则是指具有价值衍生/净投资很少或为零/未来交割等特征的金融工具或其他合同，包括各种远期期权、期货和互换等。 （二）金融资产的分类 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 2.持有至到期投资； 3.贷款和应收款项； 4.可供出售的金融资产。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （一）特点 1.以公允价值进行计价； 2.公允价值变动的差额计入当期损益。 （二）分类 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。（核算的需要） 企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。（管理的需要） （三）交易性金融资产 1.定义及内容 是指为了近期内出售的金融资产。交易活跃和频繁，主要从其价格的短期波动中获利。如企业以赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券、基金等。 2.确认（也是所有金融资产的确认方法） （1）初始确认：当企业成为金融工具合同的一方时 （2）终止确认： ①收取该金融资产现金流量的合同权力终止； ②该金融资产已转移。 3.计量 （1)初始计量 ——按照公允价值作为初始确认金额（交易性金融资产），相关交易费用直接计入当期损益（投资收益）。 交易费用是指直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。 （2）后续计量 按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时