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中级财务会计 Intermediate Accounting Chapter 15 所有者权益 主要内容 一、概述 1、含义 所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 对于公司来说，其所有者权益又称为股东权益（Stockholders’ Equity）。 一、概述 2、来源构成 所有者投入的资本； 直接计入所有者权益中的利得和损失； 留存收益。 3、确认条件 主要依赖于其他会计要素特别是资产和负债的确认。 二、实收资本（或股本） 投入资本的核算 实收资本（股本）增加的处理 实收资本（股本）减少的处理 （一）投入资本 收到相关资产投资时 股份有限公司发行股票时 （二）增加的处理 1、增加的途径 所有者投入 资本公积转增资本 盈余公积转增资本 举例 甲公司属于制造业企业，为增值税一般纳税人，由A、B、C三位股东于2002年12月31日出资成立，注册资本为800万元。出资协议规定，A、B、C三位股东的出资比例分别为40%、35%、25%。有关资料如下： （1）2002年12月31日，三位股东的出资方式及出资额如下： A出资额为320万元，其中：货币资金270万元，一项专利权50万元；B出资额为280万元，其中：货币资金130万元，一台设备150万元；C出资额为170万元，一辆小轿车30万元。 举例 （2）2003年甲公司实现净利润400万元，决定分配现金股利100万元，计划在2004年2月10日支付； （3）2004年12月31日，吸收D股东加入公司，将公司的注册资本由800万元增到1 000万元。D股东以银行存款100万元、原材料58.5万元（含税）出资，占增资后注册资本10%的股份；其余的100万元增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。2004年12月31日，四位股东的出资已全部到位。 要求：请作出相关会计分录，并计算增资后各股东的持股比例。 （二）增加的处理 2、股份制企业：发放股票股利 董事会提出的分派股票股利的方案，在未经公司股东大会批准和有关工商行政管理部门批准变更注册资本以前，不作会计处理。 借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本 （二）增加的处理 3、可转债持有人行使转换权 借：应付债券——可转换公司债券（面值、应计利息） 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价 银行存款 借或贷应付债券——可转换公司债券（利息调整） （二）增加的处理 4、债务重组：将债务转为资本 借：应付账款 贷：实收资本（股本） 资本公积——资本（股本）溢价 营业外收入 （三）减少的处理 （1）依法定程序减少注册资本 借：实收资本 贷：库存现金/银行存款 （三）减少的处理 （2）股份有限公司用收购本企业股票减资 企业为减少注册资本而收购本公司的股份 借：库存股 贷：银行存款/库存现金 “库存股”科目 本科目核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。 （三）减少的核算 购回股票支付的价款超过面值 借：股本 资本公积 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：库存股 （三）减少的核算 购回股票支付的价款低于面值 借：股本 贷：库存股 资本公积——股本溢价 举例 甲公司2007年12月31日的股本为20 000万股，每股面值1元，资本公积（股本溢价）5 000万元，盈余公积3 000万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3 000万股并注销。 假定每股回购价为0.8元，编制相关的会计分录； 假定每股回购价为2元，编制相关的会计分录； 假定每股回购价为3元，编制相关的会计分录。 三、资本公积 资本（股本）溢价 其他资本公积 转增资本 其他资本公积 可供出售金融资产公允价值的变动 金融资产的重分类 长期股权投资 存货或自用房地产转换为投资性房地产 四、留存收益 盈余公积 未分配利润 （一）盈余公积 1、种类 法定盈余公积 按照净利润的10%提取；达到注册资本的50%时，可以不再提取。 任意盈余公积 按照股东大会的决议提取。 （一）盈余公积 2、用途 弥补亏损 转增资本 转增后，不得少于注册资本的25%。 扩大生产经营。 （一）盈余公积 3、会计处理 “盈余公积”会计科目 本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。 本科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。 （一）盈余公积 “利润分配”会计科目 本科目核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补）后的积存余额。 本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、