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二、主观题
1.甲公司于2009 年初购入乙公司债券，该债券面值为1100 万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5 年。甲公司为此项投资支付了买价1011 万元，另支付交易费用9 万元，甲公司将其界定为可供出售金融资产。此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.66%。2009 年末该债券的公允价值为900 万元。2010 年末该债券发生事实贬损，其公允价值为800 万元。2011 年末该债券价值恢复至1010 万元。2012 年初甲公司抛售此债券，卖价为1020万元，假定无相关交易费用。
根据上述资料，完成如下会计处理：
（1）2009 年购入债券的账务处理；（5）2012 年初甲公司出售债券的会计处理。
（2）2009 年末计提利息收益及年末公允价值变动的账务处理；
（3）2010 年计提利息收益及年末债券减值的会计处理；
（4）2011 年计提利息收益及年末减值恢复的会计处理；
【答案及解析】（1）2009 年购入债券时
借：可供出售金融资产――成本1100
贷：银行存款 1020
可供出售金融资产――利息调整 80
（2）2009 年末利息收益的计算及公允价值的调整
年份 年初摊余成本 利息收益 现金流入 年末摊余成本
2009 1020.00 47.53 33.00 1034.53
本期公允价值变动 期末累计公允价值变动额 年末公允价值
134.53 134.53 900
会计分录如下：
借：应收利息 33.00
可供出售金融资产――利息调整 14.53
贷：投资收益 47.53
借：资本公积――其他资本公积 134.53
贷：可供出售金融资产――公允价值变动 134.53
（3）2010 年利息收益的计算及减值的认定
年份 年初摊余成本 利息收益 现金流入 年末摊余成本
2009 1020.00 47.53 33.00 1034.53
2010 1034.53 48.21 33.00 1049.74
本期公允价值变动额 期末累计公允价值变动额 年末公允价值
－134.53 －134.53 900
－115.21 －249.74 800
2010 年末的分录如下：
借：应收利息 33.00
可供出售金融资产――利息调整15.21
贷：投资收益 48.21
借：资产减值损失 249.74
贷：资本公积――其他资本公积 134.53
可供出售金融资产――公允价值变动115.21
（4）2011 年利息收益的计提及减值恢复的会计处理
年份 年初摊余成本 利息收益 现金流入 年末摊余成本
2009 1020.00 47.53 33.00 1034.53
2010 1034.53 48.21 33.00 1049.74
2011 800 37.28 33.00 804.28
减值恢复205.72
本期公允价值变动额 期末累计公允价值变动额 年末公允价值
－134.53 －134.53 900
－115.21 －249.74 800
1010年、2011 年末的分录如下：
借：应收利息 33.00
可供出售金融资产
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