纳税会计第章(新).ppt

第五章 企业所得税的核算王 丽 萍商学院会计学系 一、企业所得税法概述 　企业所得税是国家对境内企业和其他取得收入 的组织（以下统称企业）的生产经营所得和其他所 得（包括来源于中国境内、境外的所得）为征税对 象依法征收的一种税。 二、企业所得税的纳税义务人 在中国境内的企业和其他取得收入的组织（以 下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的 规定缴纳企业所得税。 依法在中国境内成立的企业，是指依照中国法 律、行政法规在中国境内成立的，除个人独资企业 和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团 体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专 业合作社以及取得收入的其他组织。 三、企业所得税征税对象 企业所得税的征税对象是企业取得的生产经营所得和其他所得。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 四、企业所得税税率 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定，一般企业所得税的税率为25%。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%（优惠税率为10%）。 四、企业所得税税率 《所得税法》第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 小型微利企业的判断标准为：工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 　国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。 五、企业所得税的纳税地点 除国家另有规定者外，企业所得税由纳税人在其所在地主管税务机关就地缴纳。所谓“所在地”是指纳税人的实际经营管理所在地。居民企业应以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，应以实际管理机构所在地为纳税地点；当居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构时，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 五、企业所得税的纳税地点 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当以其机构或场所所在地为纳税地点；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应以扣缴义务人（即付款人）所在地为纳税地点，即对其实行源泉扣缴，税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时予以扣除 。 五、企业所得税的纳税地点 对非居民企业在中国境内取得的工程价款所得和劳务所得应缴纳的所得税，应以工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人；如果扣缴义务人未依法扣缴或无法履行扣缴义务时，则其所得税应由纳税人在所得的发生地缴纳，纳税人未依法缴纳时，税务机关有权利以其他方式进行追缴。非居民企业在中国境内设立两个或两个以上机构、场所的，经主管税务机关审核批准，可以选择由其主要的机构、场所汇总缴纳企业所得税。 六、企业所得税的纳税期限 《企业所得税法》规定：企业所得税应按纳税年度计算，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。 如果企业在一个纳税年度中间开业或者终止其经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，则应以其实际经营期为一个纳税年度。 六、企业所得税的纳税期限 企业所得税采取分月或分季预缴的方式，按月份或季度预缴税款的纳税人，应在月份或季度终了后15日内向主管税务机关进行纳税申报并预缴税款。其中，第四季度的税款也应于季度终了后15日内先进行预缴，然后在年度终了后45日内进行年度纳税申报，税务机关在年度终了的5个月内进行汇算清缴，多退少补。 六、企业所得税的纳税期限 扣缴义务人每次代扣的税款，应从代扣之日起7日内上缴国库，并向当地主管税务机关报送扣缴企业所得税报告表。 纳税人在年度中间合并、分立、终止时，应当自停止生产经营之日起60日内，向当地主管税务机关办理当期所得税纳税申报并汇算清缴。纳税人进行清算时，应当在办理工商注销登记之前，向当地主管税务机关办理所得税纳税申报，并应就其清算终了后的清算所得，依法缴纳企业所得税。 七、企业所得税的减免 企业所得税减免是指国家运用税收经济杠杆，为鼓励和扶持企业或某些特殊行业的发展而采取的一项灵活调节措施。 企业所得税条例原则规定了两项减免税优惠，一是民族区域自治地方的企业需要照顾和鼓励的