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国家税务总局扬州税务进修学院讲稿
医药行业纳税评估实训
谢金荣
(教研一部)
0514dxxjr@tax-edu.net
第一部分行业评估介绍
一、行业介绍
1.医药制造行业的界定
按照《国民经济行业分类》(GB/T4754-2002)医药制造业可分为化学药品原药制造、化学药品制剂制造、中药饮片加工、中成药制造、兽用药品制造、生物生化制品制造和卫生材料及医药用品制造七个子行业。
2.医药制造行业特点
(1)GMP认证
按照GMP认证(英文表述为Good Manufacturing Practice,中文表述是“良好作业规范”,或“优良制造标准”)方能进行生产销售。
(2)科技含量高
医药制造行业科技含量高且知识产权密集,药品配方具有独特性和保密性,部分产品具有自主知识产权或发明专利。根据药监局统计,2010243件,新药证书2件,新药生产27件,新药证书及生产58件。
(3)生产工艺较复杂
医药制造行业产品品种繁多,生产工艺较复杂;各类制药生产工艺流程差异较大,且需要购买专业的生产流水线和设备进行生产。
4)销售模式特殊
医药制造行业绝大部分产品通过具有资质的经销商或医药公司销售给医院和患者。只有很少部分的特殊药品是厂家直接推广至医院和患者。
不同季节、不同地区人们对药品的需求不同,有很多药品消费,因此具有季节性和区域性。
3.财务核算特征
(1)定价
医药制造行业产品销售价格一是在省物价局核定最高零售价幅度内定价,二是政府招标价格定价,三是按照出厂价随行就市定价。
2)利润差别大
据测算2009
(3)费用比例高
管理、营业(销售)费用占总费用比例较高,其中广告费、业务宣传费、业务招待费、会议费、研发费用、工资所占比例大。
4)内部控制严
企业为内部控制需要,原材料和产成品分别存放且分开核算,成本按照产品种类结转;在费用支出相关科目中设置三级、四级明细科目,便于控制核算各类费用的支出。
现金形式、货款折扣形式、实物形式、市场宣传或培训形式以及联谊活动形式。
(3)销售策略
广告及业务宣传费、业务招待费等。
三、常用方法
(一)核对法
1.表表核对
申报表间核对
财务报表间核
申报表与财务报表间核对
2
3.内外核对
(二)比较分析法
绝对数比较分析法
相对数比较分析法
纵向比较分析法
横向比较分析法
经济环境的逻辑分析
经济效益的逻辑分析
经济业务的逻辑分析
配比分析法
生产经营控制分析法
四、常用指标
(一)增值税税负率
增值税税负率=(本期应纳税额÷本期应税主营业务收入)×100%。
(二)企业所得税税收负担率
企业所得税税收负担率=
企业=应纳所得税额÷主营业务收入×100%
(四)收入类评估分析指标
主营业务收入变动率=
(五)成本类评估分析指标
主营业务成本率=
主营业务成本变动率=-基期主营业务成本)÷基期主营业务成本×100%
(六)费用类评估分析指标
营业(管理、财务)费用率=
营业(管理、财务)费用变动率=[-基期营业(管理、财务)费用】÷基期营业(管理、财务)费用×100%
(七)净资产收益率
净资产收益率=
(八)总资产周转率
总资产周转率=+利息支出)÷平均总资产×100%。
(九)存货周转率
存货周转率=+期末存货成本)÷2〕×100%。(十)资产负债率
资产负债率==流动负债+长期负债,资产总额是扣除累计折旧后的净额。
五、常用模型
(一)收入评估模型
1.利用生产管理规范评估产量法
从药监局或畜牧局取得的某批号药品数量÷纳税人账列该批号药品入库数量=1
或某批号药品生产计划完成的生产记录数量÷纳税人账列该批号药品入库数量=1
2.利用物料管理规范评估产量法
某批次、规格的药品使用标签数量=1
某批次、规格的药品使用标签数量=-残损数-剩余数
3.利用产品销售管理规范评估销量法
根据产品销售规范记录的某批药品销售数量=1
4.利用研发费用评估收入法
研发费用支出=评估销售收入
评估销售收入=1
5.销售费用评估收入法
各营销人员的销售费用计算的销售额或数量=
或各营销人员的销售费用计算的销售额或数量=
各营销人员的销售费用计算的销售额或数量=1
(二)成本费用评估模型
1.单位产成品原材料耗用评估法
某产品单位产成品原材料耗用率=
2.包装物消耗评估法
包装物消耗变动率=-上年包装物消耗数量)÷上年包装物消耗数量×100%
3.研发费用评估法
研发费用变动率=-上年研发费用)÷上年研发费用×100%
第二部分实训课程设计
纳税评估实训课程,按照以下步骤授课:
学员分为若干小组,推选或任命小组长。
小组长制定记录人员,就小组研讨成果作记录,为小组交流做准备。
小组长就小组成员做分工,由学员
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