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第六章 无形资产和商誉 第一节 无形资产概述 一、无形资产的概念及特征 （一）无形资产的概念 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 （二）无形资产的特征 1、无形性 2、非货币性 3、不确定性 4、可辨认性 其可辨认性，使得无形资产可以单独转让、许可和交易，也使得无形资产与商誉区别开来。 5、企业持有无形资产的主要目的是为企业使用而非出售 软件公司开发的、用于对外销售的计算机软件，对于购买方而言属于无形资产，而对于开发商而言却是存货。 二、无形资产的构成 （一）无形资产的分类 （1）按不同的来源分，无形资产可分为 外购无形资产 和 自创无形资产。 按照会计惯例，应确认的无形资产主要是外购无形资产，自创无形资产除符合资本化条件之外，一般都不能确认。 （2）按使用寿命能否确定分，无形资产可分为 使用寿命有限的无形资产 和 使用寿命不确定的无形资产。 使用寿命有限的无形资产： 专利权、商标权、特许权、版权 使用寿命不确定的无形资产：非专利技术、永久性特许经营权、商号、秘密配方 按使用寿命能否确定分类，对无形资产是否摊销有着决定作用。 使用寿命有限的无形资产，应该正确估计使用寿命，并将其成本在使用寿命内系统合理摊销。 使用寿命不确定的无形资产,无论是否确认，都不应进行摊销。 （3）按是否可辨认分，无形资产可分为 可辨认无形资产 和 不可辨认无形资产。 （二）无形资产的内容 1、专利权 只有那些能够给企业带来较大经济价值，并且企业为此花费了支出的专利权才能作为无形资产核算。 2、非专利技术（专有技术） 对于企业自行研发的，由于其可能成功也可能失败，从稳健性原则出发，研究阶段发生的相关费用，予以费用化，直接计入当期损益；开发阶段发生的支出，符合条件的，予以资本化，计入无形资产成本。 3、商标权 4、版权（著作权） 版权可以转让、出售或者赠与。 由于版权的法律年限一般都较长，而版权的经济有效年限很少有延续那么多年的，加之申请注册版权的支出一般不大，在会计不值得资本化，通常只有在向外购买著作权时，才将其支出予以资本化，并按一定年限摊销。 5、特许权（专营权） 只有支付了费用而取得的特许权才能作为无形资产入账。 6、土地使用权 企业取得土地使用权所支付的价款及相关税费，应计入无形资产； 企业以政府补助方式无偿取得的土地使用权，应按公允价值或名义金额计入无形资产； 企业如果改变用途将取得的土地使用权对外出租或待增值后转让时，应将其账面价值转为投资性房地产核算； 房地产开发企业，取得的土地使用权用于建造出售的房屋、建筑物的，其支付土地使用权的价款应作为建造商品房屋、建筑物的成本，计入产品开发成本。 三、无形资产 1、符合无形资产的定义 2、满足无形资产确认的条件 第二节 无形资产的初始计量 一、购入的无形资产 借：无形资产 贷：银行存款 购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按无形资产购买价款的现值，借：无形资产 未确认融资费用 贷：长期应付款 采用公允价值相对比例来确定与其他资产一同购入的无形资产的成本，须以该无形资产的相对价值是否较大为前提。如果相对价值较小，可以计入其他资产的成本，视为其他资产的组成部分核算；反之，则需要单独核算。 企业取得的土地使用权，应按实际支付的价款及相关税费单独确认为无形资产。 土地使用权用于自行开发建造房屋、建筑物时，不应当与房屋、建筑物合并计算成本； 企业外购房屋、建筑物所支付的价款中包括土地使用权和房屋、建筑物成本的，应当采用合理的方法（如，按两者公允价值比例）进行分配；确实无法在土地使用权和房屋建筑物之间分配的，应全部计入固定资产。 二、研究与开发的无形资产 （一）研究支出 在研究阶段，由于研究成果将来是否转入开发、开发后是否形成无形资产等都具有较大的不确定性，因此，研究阶段的支出应予以费用化，并在其发生时直接计入当期损益。 （二）开发支出 符合条件的，予以资本化；不符合条件的，予以费用化 （三）研究和开发支出 （1）发生研发费用时： （2）专利技术达到预定用途时 借：研发支出---费用化支出 借：管理费用 ---资本化支出 无形资产 贷：原材料 贷：研发支出---费用化支出 应付职工薪酬