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第六章 会计账簿 第一节 会计账簿的意义和种类 一．意义 会计账簿：P175由各种具有专门格式的账页组成的，以会计凭证为依据的，用来全面、连续、系统、分类地记录和核算会计核算单位全部经济业务的簿籍。 意义 可以系统地登记和积累会计资料。 可以为编制各种会计报表提供系统的会计核算资料，有利于正确编制会计报表。 可为会计分析、会计检查提供依据。 二．种类 （一）按用途不用 序时账簿。即日记账簿，按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔连续登记的账簿。 普通日记账：序时地登记全部经济业务或多种经济业务的日记账。 特种日记账：专门序时地登记某一类经济业务的日记账。如：现金日记账。 分类账簿。即分类账，是按账户的分类据以登记经济业务的账簿。 （1）总分类账簿 （2）明细分类账簿 备查账簿。即辅助账簿，对未能在“1”、“2”中记录的事项进行补充登记的账簿。 （二）按外表形式不同 订本式 优点：不易散失，故现金、银行存款日记账、总账常采用订本式。 缺点：预留账页困难；不利分工记录。 活页式 优点：不用预留账页；便于分工记账。 缺点：容易散失、抽换。故登账时应编号，装订成册，妥善保管。 卡片式 优、缺点同活页式。但在记录完毕或更换新账时，要装订成册，妥善保管。 （三）按账页格式分类、 三栏式 P185表6-7 数量金额式 P187表6-9 多栏目式 P188表6-10，6-11 第二节 账簿的设置和登记 一．日记账的设置和登记 1．普通日记账的设置和登记（general journal） 分录簿 设置： 可只放一本普通日记账，登记所有经济业务 可设特种日记账，再设置普通日记账，记录未被特种日记账记录的业务 格式：一般为二栏式，用以登记每一会计分录的借、贷账户和金额 登记依据：据原始凭证序时逐笔登记。若分类账是据日记账登记的，则在过账后，应在日记账的“过账页数”中注明分类账的页数。实际工作中，一般不设普通日记账（全部经济业务） 2．特种日记账的设置和登记 special journal 设置：主要有现金日记账和银行存款日记账。 登账依据：记账凭证逐日逐笔登记，每天必须结账。 现金日记账的设置和登记 （日清月结） 格式： 三栏式P182表6-1（填列依据及方法） 多栏式P182-183 表6-2，6-3（讲解填列依据及方法） 银行存款日记账的设置和登记 格式类似于“现金日记账”，P183. 多了一项“结算凭证”（种类、号数） 二．分类账的设置和登记 总分类账的设置和登记 (编制会计报表的主要依据) 设置:按一级会计科目开设 格式:P185三栏式,订本式(或活页式) 登账依据:有多种,并由此而形成不同的核算形式 明细账的设置和登记 设置:按明细科目开设 格式:三栏式、数量金额式、多栏式P186-188 登账依据：记账凭证、原始凭证或原始凭证汇总表等 第三节 账簿的启用、登记及错账的查找和更正 一、账簿启用规则 启用时，在账簿封面上写明单位名称和账簿名称 在扉页上填制“账簿启用表”和“经管人员一览表”，格式P189-190 启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号；活页式，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编订页码。 在第一页前面，附会计科目目录及每个会计科目在账簿中的起止页数。 二、账簿的登记规则 P190 记录正确、及时 记录清晰、整洁 红色墨水记账的情况： 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数 在三栏式账户的余额栏前，如未印有余额方向的，在余额栏内登记负数余额 据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录 连续、一贯 不得隔页、跳行 转页要求 结出余额的账户，“借”或“贷”内写明方向。没有余额的账户，“借/贷” “平”，余额栏内“0”。日记账逐日结出余额。 定期试算、结账 三．错账的查找方法 （一）影响借贷平衡的错误 此种错误在试算平衡时容易发现，如：借贷数字不等；同记借或同记贷；数字错位等。查找方法 验收试算表的“合计”数 反向相加，若“合计”无误，则据差额寻找 若差额=某一业务的发生额，则可能是漏记了对应账户的一方 若差额能被2除尽，则可能同记借或同记贷 若差额能被9除尽，则 数字错位：12写成21 数字窜位：12写成120 例1：已发现的差错数是81 81÷9=9， ∴差错可能发生在：90与09的误记（9与0之差是9，90-09=81） 例2：已发现的差错数是72 72÷9=8 ∴差错可能发生在：91与19，08与80的误记（9与1，8与0的差额都是8，91-19=72，80-8=72） 例3：差错数是324