所得税——研究.pptVIP

何为暂时性差异？ 甲公司2008初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税税率为25%。 何为递延所得税资产/负债？ 当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差通过待摊、预提来调整，其中待摊费用使用“递延所得税资产”科目、预提费用使用“递延所得税负债”科目。 资产： 会计账面资产＞税法认定的资产 现在少交税，未来多交税 形成对税务局的负债（称为：递延所得税负债） 因此要预提 所以称为应纳税暂时性差异 会计账面资产税法认定的资产 现在多交税，未来少交税 形成对税务局的资产（称为：递延所得税资产） 因此可待摊 所以称为可抵扣暂时性差异 负债： 会计账面负债〉税法认定的负债 现在多交税，未来少交税 形成对税务局的资产（称为：递延所得税资产） 因此可待摊 所以称为可抵扣暂时性差异 会计账面负债税法认定的负债 现在少交税，未来多交税 形成对税务局的负债（称为：递延所得税负债） 因此要预提 所以称为应纳税暂时性差异 【练习】甲公司2008初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税税率为25%。 * * 要求： （1）计算该项固定资产各年末的账面价值、计税基础和暂时性差异的金额。 （2）计算各年应确认的递延所得税和所得税费用。 （3）编制各年有关所得税的会计分录。 * * 项 目 20×1年末 20×2年末 20×3年末 20×4年末 20×5年末 会计年折旧额 1000 1000 1000 1000 1000 账面价值 4000 3000 2000 1000 0 税法年折旧额 2000 1200 720 540 540 计税基础 3000 1800 1080 540 0 暂时性差异 1000 1200 920 460 0 暂时性差异发生额 +1000 +200 -280 -460 -460 递延所得税负债余额 250 300 230 115 0 应确认的递延所得税费用(期末－期初) 250 50 －70 －115 －115 * * 20×1年末 20×2年末 20×3年末 20×4年末 20×5年末 会计利润 3000 3000 3000 3000 3000 应纳税所得额 2000 2800 3280 3460 3460 应交所得税 500 700 820 865 865 所得税费用 750 750 750 750 750 借：所得税费用 750 750 750 750 750 贷：递延所得税 负 债 250 50 70 115 115 贷：应交税费 500 700 820 865 865 * * 　【例题6·计算题】甲公司持有的某项可供出售金融资产，成本为200万元，2009年末，公允价值为240万元；2010年末其公允价值为220万元。2011年2月10日甲公司以230万元出售该项金融资产。甲公司适用的所得税税率为25％。 　　要求： 　　编制甲公司期末调整可供出售金融资产账面价值和确认递延所得税的有关会计分录。 * * 【答案及解析】 （1）2009年 确认40万元的公允价值变动时： 借：可供出售金融资产 400 000 　　 贷：资本公积 400 000　　 确认应纳税暂时性差异的所得税影响时： 借：资本公积 　 　100 000 贷：递延所得税负债 　　　100 000 公允价值变动 * * （2）2010年 公允价值变动： 　借：资本公积 200 000 　　贷：可供出售金融资产 200 000　 　确认应纳税暂时性差异的所得税影响时： 　借：递延所得税负债 50 000 　　贷：资本公积 50 000 * * 2011年2月10日出售金融资产时： 借：银行存款 2 300 000 贷：可供出售金融资产——成本 2 000 000 ——公允价值变动 200 000 投资收益